長期以來，廢舊物資經(jīng)營行業(yè)一直是增值稅管理中難度較大、稅收漏洞較多的行業(yè)，是增值稅管理的薄弱環(huán)節(jié)。在對部分基層縣市實地調(diào)研的基礎上，筆者對廢舊物資的增值稅管理進行了反思。廢舊物資行業(yè)增值稅的管理為什么困難，難在什么地方，如何進一步完善，這些都值得關注研究。

　　一、廢舊物資企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和稅收管理的基本情況

　　從我們掌握的情況來看，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)主要分為兩類：一類是利用廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)（以下簡稱用廢企業(yè)）出資成立的廢舊物資收購企業(yè)，這些企業(yè)收購的廢舊物品范圍比較單一，基本是用廢企業(yè)生產(chǎn)所需的廢舊原材料，比如有的只收購廢鋼、廢鐵，有的只收購廢紙，而且收購的廢舊物資全部銷售給與其有關聯(lián)關系的用廢企業(yè)。另一類是專門從事廢舊物資收購的企業(yè)，這些企業(yè)收購范圍較廣，在對所收購的廢品進行分類整理后銷售，銷售的對象也不固定。從目前掌握的情況來看，大部分企業(yè)的收購銷售業(yè)務是真實的，用廢企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也比較正常。從這些廢舊物資企業(yè)的稅收管理來看，收購環(huán)節(jié)發(fā)票的開具很不規(guī)范，多數(shù)企業(yè)賬務核算也不健全甚至很混亂，部分企業(yè)有編造虛假收購業(yè)務的嫌疑，資格審批后的管理不到位，缺乏有效的管理手段，存在一定的稅收管理漏洞。

　　二、對現(xiàn)階段廢舊物資回收企業(yè)管理漏洞的原因分析

　?。ㄒ唬﹪抑贫藦U舊物資經(jīng)營的優(yōu)惠政策，但在實際管理中缺乏可操作性的管理辦法，在實際執(zhí)行中的具體表現(xiàn)就是：1、對于廢舊物資的定義不是很明確，廢舊物資與舊貨怎樣區(qū)分，生產(chǎn)性廢舊物資與非生產(chǎn)性廢舊物資是否應區(qū)別對待。2、對于能夠給予免稅資格的廢舊物資企業(yè)其經(jīng)濟性質(zhì)理解不一，審批程序不夠規(guī)范，廢舊物資申請審批應提供的資料沒有詳細統(tǒng)一的規(guī)定。造成廢舊物資企業(yè)審批時存在一定的資格認定困難，而審批后的檔案資料各縣市或各地市都可能不統(tǒng)一。

　　（二）審批后的管理存在一定難度，部分單位管理不到位。

　　從增值稅管理的角度看，免稅企業(yè)除國有糧食購銷企業(yè)以外，一律不允許使用與開具增值稅專用發(fā)票，這是為了保證增值稅抵扣鏈條的完整，但享受免稅優(yōu)惠政策的廢舊物資收購企業(yè)按照現(xiàn)行政策規(guī)定，卻可以開具具有增值稅專用發(fā)票性質(zhì)的廢舊物資銷售發(fā)票，這就造成了增值稅抵扣鏈條的中斷，給實際的管理造成了很大的困難。同時，基層主管稅務機關對企業(yè)發(fā)票的管理也不是很嚴格，這一是由于廢舊物資收購企業(yè)是免稅企業(yè)，我們在增值稅管理中采取的最基本也是很行之有效的“以票管稅”的方法對這些企業(yè)來說沒有實際意義，稅務機關因此對廢舊物資企業(yè)發(fā)票的使用、繳銷、審查有所放松。二是部分稅務機關擔心企業(yè)領購發(fā)票太多出現(xiàn)問題，而又缺乏很有效的管理手段，于是對企業(yè)的用票量嚴格控制，企業(yè)收購業(yè)務多的時候發(fā)票使用量不能滿足，再加上企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)不高，造成企業(yè)開票的混亂，比如超面額開具，超項目開具。

　?。ㄈτ诒皇召徣耍聪驈U舊物資企業(yè)銷售廢舊物資的經(jīng)營者）的稅收管理存在一定的困難。按照國稅發(fā)[2004]60號文件的規(guī)定，這些被收購人沒有申請免稅資格認定，不能夠享受廢舊物資免稅的優(yōu)惠政策，應當繳納增值稅，但由于這些被收購人很大一部分為流動經(jīng)營者，有的是外縣市或其它地市的經(jīng)營者，而《增值稅暫行條例》、《征管法》以及總局的相關文件中并沒有規(guī)定廢舊物資收購企業(yè)負有代扣代繳的義務，在實際的稅收管理中造成了較大的困難。

　　三、對以上問題的幾點建議

　?。ㄒ唬M快制定具體的《廢舊物資行業(yè)增值稅管理辦法》，對廢舊物資的概念、審批程序、廢舊物資企業(yè)認定資格作出詳細統(tǒng)一的規(guī)定。我們的想法：1、關于廢舊物資的定義，所謂廢舊物資就是已經(jīng)失去使用價值，已不能在流通領域中繼續(xù)使用，而只能經(jīng)過“用廢企業(yè)”進一步生產(chǎn)加工才能再形成使用價值的物資。2、對于可以申請廢舊物資免稅資格的企業(yè)，參照稅法中列舉納稅人經(jīng)濟性質(zhì)的方法，作詳細列舉性的規(guī)定，比如增值稅暫行條例中就規(guī)定本條例中從事貨物銷售、進口及加工修理修配的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)等等。只有屬于列表中規(guī)定性質(zhì)的企業(yè)才可以申請享受免稅優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┮M一步加大對廢舊物資企業(yè)發(fā)票領購、開具、繳銷等環(huán)節(jié)的管理力度。筆者認為可以參照商貿(mào)企業(yè)輔導期的管理辦法，對于廢舊物資企業(yè)原則上只允許使用千元版的廢舊物資收購、銷售發(fā)票。對于大宗的收購或銷售事項，特別是對于大額銷售發(fā)票的開具，必須向主管稅務機關提供相關的銷售合同，用廢企業(yè)的名稱、納稅人識別號，經(jīng)稅務機關審批確認后方能開具。

　　（三）是否可以提請總局以稅收規(guī)章的形式明確規(guī)定，廢舊物資收購企業(yè)收購不具有免稅資格的經(jīng)營者的廢舊物資，負有代扣代繳的義務（如果被收購人能夠向廢舊物資企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票則可不負有代扣代繳的義務）。這樣在一定程度上完善了廢舊物資行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，也可以有效防止廢舊物資企業(yè)編造虛假的收購業(yè)務。