一、稅種劃分的概念

　　稅種劃分是稅收收入在各級(jí)政府間劃分的重要方式，它是指在稅收立法權(quán)主要集中于中央政府的前提下，針對(duì)各級(jí)政府行使職能的需要，根據(jù)各個(gè)稅種自身的特征和收入數(shù)量，把各個(gè)不同的稅種分別劃分給不同級(jí)次的政府，即按照稅種的歸屬劃分各級(jí)政府間的收入范圍。政府間稅種的劃分不僅是政府間財(cái)政利益的分配，而且也會(huì)影響到資源配置的效率、稅收調(diào)控功能的發(fā)揮、稅收的行政效率以及地區(qū)間的收入分配等重大問題。政府間稅種的劃分，不管是單獨(dú)作為劃分各級(jí)政府間稅收收入的一種方式，還是作為劃分稅制的一種中間手段，都具有重要的意義。①

　　二、目前中央與地方稅種劃分的現(xiàn)狀與問題

　　《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定》（國(guó)發(fā)[1993]85號(hào)）對(duì)我國(guó)中央與地方稅種劃分進(jìn)行了大致規(guī)定，使得我國(guó)初步建立起了地方稅體系，相對(duì)理順了政府間財(cái)政關(guān)系。但是，由于脫胎于舊體制，加之改革轉(zhuǎn)型期的稅制改革還不到位，我國(guó)當(dāng)前的稅種劃分還存在很多問題，無(wú)法真正適應(yīng)政府間稅收收入劃分的需要，也大大制約了現(xiàn)有分稅制的進(jìn)一步改革。

　?。ㄒ唬┲醒肱c地方稅種的劃分未在法律的層面加以明確，致使中央與地方稅收分配關(guān)系缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性

　　國(guó)外分稅制發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于中央與地方稅種的劃分這一稅收基本問題或者是在憲法中加以規(guī)定，或者是在稅收基本法中加以規(guī)定。反觀我國(guó)，卻缺少一個(gè)規(guī)范稅收基本問題并對(duì)各單行稅法起指導(dǎo)、制約、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法。我國(guó)關(guān)于中央與地方稅種劃分的基本法律依據(jù)就是前引《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，這種行政化的操作方式大大影響了政府間財(cái)政關(guān)系的規(guī)范性與穩(wěn)定性。中央與地方稅種的劃分不是法律規(guī)制，仍然是一種行政控制，這使得地方財(cái)政仍不具有相對(duì)獨(dú)立性，地方財(cái)權(quán)仍不具有穩(wěn)定性，與分稅制“一級(jí)事權(quán)，一級(jí)財(cái)權(quán)”的本質(zhì)要求格格不入。

　?。ǘ┑胤蕉愔黧w稅種不清，收入規(guī)模小，無(wú)法適應(yīng)分稅制下地方事權(quán)的需要

　　在分稅制下，不論中央還是地方，有事權(quán)就必須有相應(yīng)的財(cái)權(quán)與之相適應(yīng)。而現(xiàn)行稅種劃分基本上只是考慮中央集中財(cái)政收入的需要：把收入比重大的、稅源大而集中和便于征收管理的消費(fèi)稅以及稅收收入比較多的增值稅等劃歸中央稅，而把一些收入少、稅源小的、稅源分散的和征收管理難度大的財(cái)產(chǎn)稅等劃歸為地方稅。原先的地方稅種企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，從2002年也實(shí)行了中央和地方共享?？梢哉f(shuō)，我國(guó)目前的十多個(gè)地方稅種，數(shù)量雖然并不少，但每一個(gè)稅種都不具備對(duì)地方財(cái)力起決定性作用的特點(diǎn)，從而使得地方稅的收入規(guī)模相當(dāng)小，這是現(xiàn)行分稅制下地方稅體系存在的一個(gè)重大缺陷。

　?。ㄈ┒惙N劃分缺乏科學(xué)性

　　當(dāng)前稅種的劃分不僅沒有考慮到與各級(jí)政府職能的對(duì)應(yīng)，而且忽略了各個(gè)稅種的特性，存在著既按稅種劃分又按隸屬關(guān)系劃分，既按稅種劃分又按行業(yè)劃分的現(xiàn)象，使一些稅種的功能受到抑制或扭曲，喪失獨(dú)立性。這一點(diǎn)突出地體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅、城建稅和企業(yè)所得稅的劃分上。營(yíng)業(yè)稅和城建稅在當(dāng)前地方稅收收入中占非常重要的地位，但它們?cè)诎炊惙N劃分的基礎(chǔ)上又按行業(yè)劃分，使這兩個(gè)稅種成為非完全意義上的地方稅，即變相地成為共享稅，不僅大大減少了地方財(cái)政收入，還影響了它們經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的實(shí)現(xiàn)。而既按隸屬關(guān)系又按行業(yè)劃分企業(yè)所得稅的做法使得政府與企業(yè)的關(guān)系更為緊密，進(jìn)一步加劇了地方保護(hù)主義和行業(yè)保護(hù)主義，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求背道而弛。

　　三、完善我國(guó)中央與地方稅種劃分的建議

　　針對(duì)前述我國(guó)中央與地方稅種劃分中存在的突出問題與主要不足，筆者提出以下建議，以供商榷：

　?。ㄒ唬┒愔频耐晟?/p>

　　我國(guó)目前的稅種劃分是建立在當(dāng)前稅種設(shè)置基礎(chǔ)之上的，但后者帶有嚴(yán)重的舊體制痕跡，并不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需要。所以，要恰當(dāng)?shù)貏澐种醒肱c地方的稅種，必須首先對(duì)稅制加以完善。

　　1.現(xiàn)有相關(guān)稅種的改革與完善。

　?。?）流轉(zhuǎn)稅方面。首先需要進(jìn)一步清晰地劃分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍?！霸鲋刀惐匦杓婢哒魇辗秶鷱V泛和稅率統(tǒng)一的特點(diǎn)，如此，才能保證其稅負(fù)公平、易于核查等諸項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)。理想的增值稅征收范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值額的領(lǐng)域”。②同時(shí)，在實(shí)踐中由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅基會(huì)轉(zhuǎn)化故常常又混合在一起，所以在配合增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)，明確營(yíng)業(yè)稅的征收范圍非常重要。另外，是關(guān)于消費(fèi)稅。原先的消費(fèi)稅的設(shè)置只是一個(gè)具有特殊調(diào)節(jié)意義的稅種，在征稅范圍上有所保留，調(diào)節(jié)力度偏小，又不利于稅收收入的增長(zhǎng)，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在當(dāng)前的稅制改革中必須調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率，有的產(chǎn)品要納入進(jìn)來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，部分產(chǎn)品要取消，同時(shí)根據(jù)不同的情況提高或降低部分產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

　?。?）財(cái)產(chǎn)稅方面。結(jié)合費(fèi)改稅工作的進(jìn)行，筆者建議將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅合并成物業(yè)稅，同時(shí)取消目前土地管理方面的不合理收費(fèi)。

　?。?）資源與土地稅方面。在耕地占用稅的完善上，將外商和個(gè)人納入耕地占用稅的納稅人范圍，并提高耕地占用稅的適用稅率。

　　在資源稅的完善上，從國(guó)際上的普遍做法來(lái)看，資源稅的征稅范圍都沒有涵蓋所有的資源，主要集中在一些利用價(jià)值高、級(jí)差收益大、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的重要資源上。從我國(guó)當(dāng)前資源稅的現(xiàn)狀來(lái)看，為促進(jìn)對(duì)資源的保護(hù)和合理利用，一方面應(yīng)加大資源稅的征收范圍，另一方面要提高一些不可再生資源的稅率。

　　（4）企業(yè)與個(gè)人所得稅方面。就企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅已經(jīng)統(tǒng)一，這是一個(gè)很大的進(jìn)步，現(xiàn)在完善的重點(diǎn)就是規(guī)范中央與地方對(duì)企業(yè)所得稅的分享標(biāo)準(zhǔn)，不能按行政隸屬關(guān)系和行業(yè)進(jìn)行劃分，同時(shí)根據(jù)條件要逐漸減少地方對(duì)企業(yè)所得稅的分享比例，企業(yè)所得稅不應(yīng)成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)所得稅應(yīng)成為完全的中央稅。這樣可以減少地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

　　在個(gè)人所得稅方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看一方面要從個(gè)人分類所得稅制向個(gè)人綜合所得稅制過(guò)渡，并擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍；另一方面可考慮轉(zhuǎn)變個(gè)人所得稅的分享方式?！坝捎趥€(gè)人所得稅具有很強(qiáng)的收入分配調(diào)節(jié)功能同時(shí)，由于中國(guó)戶籍管理制度、住房習(xí)慣等，居民的流動(dòng)性相對(duì)較低，個(gè)人所得稅總體上來(lái)說(shuō)也具有受益稅的特征。因此，可以考慮將個(gè)人所得稅的分享方式實(shí)施以下轉(zhuǎn)變，即，在個(gè)人所得實(shí)施累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)拉開第一檔稅率和第二檔稅率之間的差距，第二檔稅率以上的累進(jìn)稅收部分劃分為中央稅，作為收入調(diào)節(jié)尤其是地區(qū)間居民收入分配調(diào)節(jié)的手段，第一檔稅率和第二檔稅率之間形成的稅收劃分給地方，作為地方為居民享受地方公共產(chǎn)品的稅收支出?！雹?/p>

　?。?）在行為稅與特定目的稅方面。為加強(qiáng)城建稅的財(cái)政功能，對(duì)城建稅進(jìn)行必要的改革：第一，“計(jì)稅依據(jù)要從增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際征收額改為銷售額和營(yíng)業(yè)額，使其成為獨(dú)立稅種”，④以克服“稅上稅”獨(dú)立性差、穩(wěn)定性差的弊端；第二，擴(kuò)大城建稅的征收范圍，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也必須繳納城建稅，以有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和稅負(fù)平等；第三，城建稅應(yīng)該完全歸屬地方，不再將其中的鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司繳納的稅收劃歸中央，這樣有利于保障地方的財(cái)政收入。

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，開征統(tǒng)一的車船使用稅，并適當(dāng)提高稅率，調(diào)整減免稅的規(guī)定。

　　另外，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨活躍，書立、領(lǐng)受各種憑證行為普遍發(fā)生，為征收印花稅提供了更加廣泛的稅源，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，可進(jìn)一步擴(kuò)大印花稅的征收范圍。

　　2.新稅種的開征。

　?。?）財(cái)產(chǎn)稅方面。開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。在稅制比較成熟的國(guó)家大多開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，而我國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都處于待征狀態(tài)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民收入和財(cái)富積累不斷增長(zhǎng)，已經(jīng)具備了征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)由于我國(guó)目前居民的貧富差距不斷擴(kuò)大，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅對(duì)財(cái)產(chǎn)存量進(jìn)行調(diào)節(jié)，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。

　　（2）行為稅與特定目的稅方面。結(jié)合費(fèi)改稅，鑒于教育費(fèi)附加從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是稅，將其改為教育稅加以征收，為教育事業(yè)提供穩(wěn)定的資金保障。

　　開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是發(fā)達(dá)國(guó)家開征的較為普遍的稅種。我國(guó)目前實(shí)行的征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的辦法存在資金來(lái)源單一且缺乏剛性導(dǎo)致支出難以保證，同時(shí)存在著支出約束機(jī)制不健全，浪費(fèi)較為嚴(yán)重而且保障面較窄的弊端，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。開征社會(huì)保障稅可以穩(wěn)定地籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金，建立具有權(quán)威性的覆蓋城鎮(zhèn)行政、事業(yè)和各類企業(yè)職工以及個(gè)體勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)制度，不僅有利于勞動(dòng)力市場(chǎng)的建立，而且也減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

　　結(jié)合費(fèi)改稅工作，將現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家出于對(duì)環(huán)境保護(hù)的需要而開征的一種稅，通過(guò)開征環(huán)境保護(hù)稅既為環(huán)境保護(hù)開辟了財(cái)源，緩解環(huán)境保護(hù)事業(yè)的資金短缺的問題，也強(qiáng)化了對(duì)環(huán)境行為的管理和約束。

　　開征燃油稅，以實(shí)現(xiàn)對(duì)燃油的調(diào)控與增加和規(guī)范財(cái)政收入。

　　開征證券交易稅，以合理調(diào)節(jié)收入，鼓勵(lì)投資和限制投機(jī)，強(qiáng)化對(duì)證券交易的管理，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

　　3.取消一些不合時(shí)宜的稅種。取消一些不合時(shí)宜的地方稅，如筵席稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）等。

　?。ǘ┒惙N的具體劃分

　　在前述稅制完善工作的基礎(chǔ)上，立足我國(guó)的國(guó)情，遵循稅種劃分為各級(jí)政府事權(quán)的實(shí)現(xiàn)提供基本財(cái)力保障原則、適應(yīng)政府間職能分工原則和體現(xiàn)征收效率原則，可以將稅種在中央與地方之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膭澐?，以期建立起穩(wěn)定、合理、統(tǒng)一、效能的中央稅制結(jié)構(gòu)和地方稅制結(jié)構(gòu)。筆者建議的稅種具體劃分結(jié)構(gòu)大致為：

　　1.中央稅種的構(gòu)成。

　?。?）關(guān)稅。它是以進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅，是國(guó)家處理國(guó)內(nèi)貿(mào)易與對(duì)外貿(mào)易之間的關(guān)系，以及調(diào)節(jié)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模和結(jié)構(gòu)的稅種，它關(guān)系到對(duì)外貿(mào)易中的國(guó)家主權(quán)，具有明顯的中央稅特性，理應(yīng)作為中央稅。

　?。?）消費(fèi)稅。這是對(duì)特定消費(fèi)品或者消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，收入大且稅源集中，而且是國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)支出水平的重要手段，也應(yīng)劃為中央稅。

　　（3）證券交易稅。由于其稅基具有流動(dòng)性，涉及對(duì)整個(gè)證券市場(chǎng)的調(diào)控，具有宏觀調(diào)控性，應(yīng)作為中央稅。

　?。?）社會(huì)保障稅?！皬膰?guó)際上通行的做法看，由于社會(huì)保障政策性強(qiáng)，涉及面廣，由中央統(tǒng)一籌劃調(diào)度比地方各自為政、各搞一套整體效率要高，所以各國(guó)一般都把其作為中央稅。就我國(guó)來(lái)說(shuō)，將其劃歸中央稅系也更能適應(yīng)建立統(tǒng)一社會(huì)保障預(yù)算的需要?！雹?/p>

　?。?）資源稅。雖然自然資源具有不可流動(dòng)性，地方政府具有征收的便利性，但自然資源在各地的分布并不均勻，而且與各地方政府的努力程度并不相關(guān)，若歸為地方稅種顯然是有悖公平的。另外，自然資源多數(shù)不可再生，其稅源也不具有穩(wěn)定性?？梢?，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)資源稅并不適合作為地方稅，但從當(dāng)前來(lái)看，考慮到我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和征管水平，將資源稅做適當(dāng)?shù)墓蚕?，有些地域性非常明顯的特種資源稅完全劃歸為地方稅，由地方政府征收，有利于防止稅源的流失和增加地方的財(cái)政收入。

　?。?）全局性的環(huán)境保護(hù)稅?！笆侵干婕胺秶鷱V，具有地區(qū)外部效應(yīng)的污染治理和環(huán)境保護(hù)所開立的稅種?！雹抻捎诖蠓秶沫h(huán)境污染不是某個(gè)地區(qū)單獨(dú)治理能夠勝任的，所以相關(guān)的稅若劃歸為地方稅并不合適。

　　2.地方稅種的構(gòu)成。

　?。?）我國(guó)目前的地方稅應(yīng)以營(yíng)業(yè)稅、城建稅為主體。營(yíng)業(yè)稅和城建稅在地方收入中一直都占有重要地位。營(yíng)業(yè)稅依據(jù)明確、簡(jiǎn)單，比較適合我國(guó)的征管水平；同時(shí)征收范圍廣，以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)不受經(jīng)營(yíng)成果升降的影響，穩(wěn)定性強(qiáng)，將營(yíng)業(yè)稅完全劃歸地方后其財(cái)政收入功能將更強(qiáng)。以營(yíng)業(yè)稅作地方主體稅種具有可行性。城建稅具有明顯的受益性，進(jìn)行必要的改革和完全劃歸地方之后也能為地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。

　?。?）長(zhǎng)遠(yuǎn)看，選擇性財(cái)產(chǎn)稅作為我國(guó)地方稅主體稅種是必然的選擇。選擇性財(cái)產(chǎn)稅其稅基不具有流動(dòng)性，稅源具有穩(wěn)定性，征收成本低，而且具有明顯的受益性和地域性，只要地方政府一心一意優(yōu)化投資環(huán)境，轄區(qū)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)就會(huì)不斷升值，地方政府的稅源就會(huì)隨著投資環(huán)境的改善不斷擴(kuò)大。征收選擇性財(cái)產(chǎn)稅不僅有利于社會(huì)公平，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲作用小。所以，改革后的物業(yè)稅、統(tǒng)一后的車船使用稅仍應(yīng)作為地方稅種。新開征的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅適宜作為地方稅大力培育。雖然從稅種劃分的適應(yīng)政府間職能分工原則來(lái)看，由于這兩個(gè)稅種稅基流動(dòng)性較大且收入再分配功能較強(qiáng)，適宜劃歸為中央稅。但考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平，在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅開征后的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)不可能具有較強(qiáng)聚財(cái)功能、收入規(guī)模偏小的情況下，可以作為地方的輔助稅種，以滿足地方財(cái)政的實(shí)際需要。當(dāng)然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅應(yīng)作為中央稅種。

　?。?）新開征的教育稅，由于其主要功能是用于改善當(dāng)?shù)氐慕逃龡l件，當(dāng)前仍作為地方稅。

　?。?）局部性的環(huán)境保護(hù)稅由于具有明顯的受益性，而且環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的地域性，應(yīng)作為地方稅。

　?。?）改革后的印花稅基于征收效率和增強(qiáng)地方財(cái)政收入的考慮應(yīng)完全劃歸為地方稅。

　　3.中央與地方共享稅的構(gòu)成。目前增值稅和企業(yè)所得稅是我國(guó)整個(gè)稅收體系中的兩個(gè)主體稅種，把這兩個(gè)主體稅種劃分為共享稅，稅政統(tǒng)一，收入分享，既不過(guò)分扭曲經(jīng)濟(jì)，也為中央與地方提供了穩(wěn)定的財(cái)政收入。收入功能強(qiáng)的增值稅的共享比例可以根據(jù)中央和地方財(cái)政狀況的變化而通過(guò)法定程序進(jìn)行調(diào)整。鑒于企業(yè)所得稅在地方財(cái)政收入的重要地位，作為一種過(guò)渡階段的措施企業(yè)所得稅目前仍可作為共享稅，但要逐漸降低地方分享的比例。另外，有些稅種雖并不是主體稅種，但仍可共享。個(gè)人所得稅可在中央與地方之間作合理分享；資源稅在當(dāng)前背景下也要作適當(dāng)分享；新開征的燃油稅也要作為共享稅，既保證中央的調(diào)控，又保障地方的財(cái)政收入。

　　（三）盡快制定稅收基本法，將稅種的劃分在稅收基本法中進(jìn)行規(guī)定

　　針對(duì)我國(guó)稅種劃分存在的稅制不完善、稅種劃分缺乏科學(xué)性的問題而進(jìn)行稅制的完善和稅種的具體劃分之后，將稅種的劃分在法律中進(jìn)行規(guī)定也是整個(gè)稅種劃分完善的重要方面。只有將上述稅種的劃分上升到法律的層面，轉(zhuǎn)化為具體的法律規(guī)則，它們才能具有穩(wěn)定性、強(qiáng)制性和約束力。

　　關(guān)鍵是要盡快制定稅收基本法。如前所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和規(guī)章可以大致分為兩大類，即實(shí)體法和程序法，但缺少一個(gè)規(guī)范稅收基本問題并對(duì)各單行稅法起指導(dǎo)、制約、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法，這是我國(guó)稅收法制的重大缺失。稅收基本法的缺位使得我國(guó)稅收基本問題要么沒有法律規(guī)定，要么被規(guī)定在法律效力較低的相關(guān)稅收法律法規(guī)中，嚴(yán)重影響了整個(gè)稅收法治的進(jìn)程。中央與地方稅種的劃分直接決定中央與地方稅收收入的分配，是中央與地方財(cái)政關(guān)系的重要組成部分，是一項(xiàng)基本稅收制度。顯然它既不能歸入稅收實(shí)體法的范疇，也不能歸入稅收程序法的范疇，而只能由稅收基本法進(jìn)行規(guī)定。所以，必須盡快制定稅收基本法，彌補(bǔ)這一稅收法制的重大缺失。

　　關(guān)于稅收基本法中要規(guī)定的稅種劃分的主要內(nèi)容，筆者大致設(shè)想為如下三部分：（1）稅種劃分的原則；（2）中央稅具體稅種、地方稅具體稅種、共享稅具體稅種；（3）稅種劃分調(diào)整的法定程序。之所以不僅規(guī)定中央稅稅種、地方稅稅種、共享稅稅種，還規(guī)定稅種劃分的原則和調(diào)整的法定程序，是因?yàn)橐欢〞r(shí)期內(nèi)雖然稅種的劃分必須具有穩(wěn)定性和約束力，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)卻又不是一成不變的，稅種的劃分最終是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度決定的。一旦經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度發(fā)生變化，稅種的劃分也要在其原則的指導(dǎo)下經(jīng)過(guò)法定程序相應(yīng)做出調(diào)整，實(shí)現(xiàn)稅種劃分法律穩(wěn)定性與經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性的統(tǒng)一。

　　注釋：

　?、賲⒁娡醅|（主編）。地方財(cái)政學(xué)[M].武漢大學(xué)出版社，2006

　　②楊之剛。深化稅制改革適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，1999（12）

　?、厶K永軍。中國(guó)稅收劃分問題研究[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2007（3）

　?、軈步堋７侄愔蒲芯颗c地方稅體系的構(gòu)建[J].吉林財(cái)稅高等?？茖W(xué)校校報(bào)，2004（2）

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　?、藿?jīng)庭如。合理劃分稅權(quán)稅種優(yōu)化地方稅體系[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2002（1）