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企業(yè)稅收成本極小化、企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度

來(lái)源: 涉外稅務(wù) 編輯: 2006/03/14 00:00:00  字體:

    企業(yè)稅務(wù)籌劃與企業(yè)稅務(wù)管理

  企業(yè)稅收成本由三部分組成:一是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),即企業(yè)實(shí)際繳納的稅款;二是企業(yè)納稅成本,即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負(fù)擔(dān)的管理成本;三是企業(yè)稅收效率成本,即稅制對(duì)企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個(gè)部分的成本主要應(yīng)由優(yōu)化稅制來(lái)解決,本文不討論。本文主要討論前兩個(gè)部分。按照新古典經(jīng)濟(jì)理論的基本理論假設(shè),企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)函數(shù)極大化。因此,企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化,一種是非法途徑,另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式,企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務(wù)部門(mén)查處,必然受到法律制裁,故非法途徑的特點(diǎn)是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理減少其稅收成本,其特點(diǎn)是不可逆的。需要指出的是,有的企業(yè)通過(guò)洗稅方式逃避稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管,使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。

  人們一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府行為,實(shí)際上企業(yè)同樣需要稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)通過(guò)稅務(wù)決策、計(jì)劃、組織實(shí)施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動(dòng)。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限,把兩者視為同一體。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃(tax Dlanning)只是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)中的一個(gè)方面、一個(gè)組成部門(mén)、一個(gè)步驟。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)對(duì)稅務(wù)籌劃的定議為,稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化,忽視或不重視企業(yè)稅務(wù)遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務(wù)籌劃階段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,企業(yè)還必須通過(guò)后續(xù)一系列的實(shí)施,實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)。一個(gè)好的稅務(wù)籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實(shí)施也無(wú)法使企業(yè)達(dá)到目的。古典管理理論認(rèn)為,應(yīng)該用科學(xué)的工作方法取代經(jīng)驗(yàn)工作方法,把計(jì)劃職能同執(zhí)行職能分開(kāi),由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和組織承擔(dān)計(jì)劃職能,由另一部分人承擔(dān)執(zhí)行職能。因此,傳統(tǒng)理念必須改變或糾正,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)籌劃上升到稅務(wù)管理這樣一個(gè)更高的層次來(lái)實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)方面的目標(biāo)。

  企業(yè)稅務(wù)管理主要應(yīng)關(guān)注稅務(wù)籌劃和組織環(huán)節(jié),控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動(dòng)具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)將企業(yè)成長(zhǎng)與減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)合考慮,企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是通過(guò)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤(rùn)極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論,企業(yè)為依據(jù)一個(gè)管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體,其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定;企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)部誘因主要來(lái)源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)性服務(wù)、資源和特別知識(shí),企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴(kuò)張所必需的專(zhuān)業(yè)化服務(wù),尤其是缺乏規(guī)則,實(shí)施一個(gè)新項(xiàng)目所必須的管理能力與技術(shù)時(shí),擴(kuò)張就受到限制。企業(yè)稅務(wù)籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識(shí),當(dāng)它從企業(yè)的總體目標(biāo)入手時(shí),它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟(jì)效果。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動(dòng)向、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。在稅制一定的條件下,企業(yè)使用方法可減輕稅收負(fù)擔(dān),但如果稅制發(fā)生變化,這種方法不一定有效。比如,目前中國(guó)在企業(yè)所得稅制方面實(shí)行內(nèi)外兩套不同稅制,按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇,企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境,采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠,但中國(guó)企業(yè)所得稅稅制未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢(shì)作出相應(yīng)調(diào)整,從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)目前所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。

  此外,企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中還應(yīng)該分清主次以做到有的放矢。比如,對(duì)工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言,其稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

  企業(yè)稅務(wù)管理組織是指企業(yè)在稅務(wù)管理活動(dòng)中確定所要完成的任務(wù)、由誰(shuí)完成任務(wù)以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務(wù)的過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)組織活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個(gè)方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事宜?,F(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務(wù)事宜全部交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé),企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)是否交由稅務(wù)中介組織辦理,如果由企業(yè)自己辦理,則又有多種選擇,比如是上門(mén)辦理納稅申報(bào),還是郵寄申報(bào)納稅等等。

  按照美國(guó)艾迪思的企業(yè)生命周期理論,企業(yè)生命周期包括成長(zhǎng)階段、成熟階段和老化階段。與此相對(duì)應(yīng),企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段稅務(wù)管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務(wù)管理。企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)除使其稅收成本極小化以外,還有另一個(gè)目標(biāo)就是如何使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“損失規(guī)避”理論,相對(duì)于某一參照點(diǎn),人們對(duì)損失的厭惡程度,要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相同量的所得所帶來(lái)的高興程度。這一理論,與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點(diǎn)的效用函數(shù)理論相比,更真實(shí)刻畫(huà)了人們對(duì)財(cái)富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風(fēng)險(xiǎn),一旦被查實(shí),將面臨處罰,有的企業(yè)還因稅務(wù)問(wèn)題破產(chǎn)。從長(zhǎng)期看,企業(yè)應(yīng)通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)管理活動(dòng)減少其稅收成本,同時(shí)又使其稅收風(fēng)險(xiǎn)值降為零。

  企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理

  一般認(rèn)為稅務(wù)管理屬于政府或公共部門(mén)行為,與企業(yè)或私人部門(mén)行為無(wú)關(guān)。事實(shí)上,企業(yè)同樣存在稅務(wù)管理問(wèn)題。從現(xiàn)實(shí)看,企業(yè)稅務(wù)管理由來(lái)已久,只不過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化人們對(duì)它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理問(wèn)題會(huì)越來(lái)越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負(fù)擔(dān)的做法,比如偷稅、騙稅、抗稅等,風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn),企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)非常重視稅務(wù)管理活動(dòng),其中一個(gè)重要原因是稅務(wù)部門(mén)打擊偷稅力度大,企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為,則將受到嚴(yán)厲處罰。另外,雖然從長(zhǎng)期看,稅制簡(jiǎn)單化,比如單一稅(the fqat tax)的提出,是未來(lái)世界稅制變遷的趨勢(shì),但要經(jīng)歷相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期,在一定時(shí)期內(nèi),稅制仍然相當(dāng)復(fù)雜,給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來(lái)困難,不少企業(yè)不自覺(jué)地違反稅法,招致?lián)p失,這就必然使企業(yè)越來(lái)越重視稅務(wù)管理,比如,選擇稅務(wù)中介組織幫助其解決稅務(wù)問(wèn)題。

  企業(yè)稅務(wù)管理與政府稅務(wù)管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個(gè)方面:一是主體不同。企業(yè)稅務(wù)管理的主體是企業(yè),是私人部門(mén);政府稅務(wù)管理的主體是政府,是公共部門(mén);二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)其他管理相銜接,隸屬企業(yè)管理范疇,而政府公共稅務(wù)管理隸屬于公共管理范疇;三是出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn),而政府稅務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門(mén)征稅成本,降低政府稅收風(fēng)險(xiǎn)。兩者的聯(lián)系在于:一是有效的政府稅務(wù)管理會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生策略引導(dǎo)效應(yīng)。如果政府稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高,控管能力增強(qiáng),將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)稅務(wù)管理。如果政府稅務(wù)管理混亂,稅源監(jiān)控能力、稅務(wù)稽查能力差,稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部存在大量腐敗,則企業(yè)采取的策略是弱化稅務(wù)管理,轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如,在有的國(guó)家,一些企業(yè)不向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅,并最終通過(guò)洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務(wù)部門(mén)控管范圍,同時(shí),企業(yè)長(zhǎng)期不申報(bào)納稅,不設(shè)置賬簿,其納稅成本也趨近于零;二是有效的政府稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收?qǐng)?zhí)行成本,有利于企業(yè)提高稅務(wù)管理檔次。如果政府部門(mén)稅務(wù)管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù),稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好,稅收征管制度簡(jiǎn)明、透明、公開(kāi),稅收征管手段技術(shù)含量高,則有利于企業(yè)降低稅務(wù)管理成本,提升其稅務(wù)管理檔次;三是有效的企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)政府部門(mén)稅務(wù)管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務(wù)管理水平提高的一個(gè)直接后果是“逼迫”政府提高稅務(wù)管理水平,加強(qiáng)稅務(wù)人力資源管理。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)管理的一個(gè)直接后果就是企業(yè)向政府有關(guān)部門(mén)指出政府稅務(wù)管理存在的問(wèn)題,通過(guò)合理途徑要求政府部門(mén)改進(jìn)稅務(wù)管理。比如,企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本,會(huì)要求稅務(wù)部門(mén)提供多樣化的納稅申報(bào)方式,提供更多更好的納稅服務(wù);四是有效的企業(yè)稅務(wù)管理有利于政府部門(mén)降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務(wù)管理水平高,企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負(fù)擔(dān),則稅務(wù)部門(mén)反偷稅、反避稅、反騙稅成本會(huì)相應(yīng)降低,稅務(wù)管理部門(mén)將把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度,提高納稅服務(wù)質(zhì)量,研發(fā)和利用稅務(wù)管理新技術(shù)。

  企業(yè)稅務(wù)管理與政府態(tài)度

  在傳統(tǒng)上,有的地方政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃基本持否定態(tài)度,甚至持?jǐn)骋晳B(tài)度,認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是鉆稅法空子,是非道德行為,應(yīng)當(dāng)反對(duì)或制止有的則對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃持中立態(tài)度,既不贊成也不反對(duì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的主體,是企業(yè)稅務(wù)管理的核心構(gòu)成要素。政府對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的否定或中立態(tài)度實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的否定,這兩種態(tài)度都應(yīng)該摒棄,政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的態(tài)度應(yīng)當(dāng)改變,政府應(yīng)鼓勵(lì)并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理,為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理提供便利。

  在一國(guó)范圍內(nèi),企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個(gè)國(guó)家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)發(fā)展是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉和動(dòng)力。從某種意義上看,沒(méi)有強(qiáng)大的企業(yè)就沒(méi)有強(qiáng)大的國(guó)家,企業(yè)成長(zhǎng)狀況或經(jīng)營(yíng)水平反映一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。企業(yè)是國(guó)家或政府稅收來(lái)源的主體,雖然西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要依靠個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅作為政府來(lái)源,但個(gè)人收入主要來(lái)自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好就能為國(guó)家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府,應(yīng)當(dāng)采取有效措施支持和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高來(lái)自其科學(xué)的管理,而稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個(gè)角度看,政府應(yīng)當(dāng)采取積極態(tài)度,鼓勵(lì)、支持并引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理,這應(yīng)是納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。

  在稅法存在一定漏洞的情況下,企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理(主要是稅務(wù)籌劃)鉆稅法空子,這不能成為政府反對(duì)或否定企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明,在現(xiàn)實(shí)中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美,都不可能無(wú)懈可擊,也就是說(shuō),無(wú)論如何改進(jìn)稅制,稅制總存在一定的漏洞,既然這是客觀事實(shí),就應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)鉆稅法空子,只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是,不是否定或反對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃,而是應(yīng)當(dāng)通過(guò)公共選擇程序不斷改進(jìn)或優(yōu)化稅制,盡量減少稅法漏洞。政府改進(jìn)稅制需要有價(jià)值的信息,而要獲取有價(jià)值的信息可以搜集企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理或稅務(wù)籌劃鉆稅法漏洞的信息,從而有針對(duì)性的改進(jìn)稅制。因此,從另一個(gè)側(cè)面看,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理為政府改進(jìn)稅制提供了一種信息獲取渠道。

  稅收是公共商品供給融資的主要方式,稅收也是公共商品的價(jià)格。公共商品供給的邊際成本為零,在公共商品受益中常常存在免費(fèi)搭車(chē)行為,人們會(huì)隱瞞其對(duì)公共商品的真實(shí)偏好,少納稅或不納稅卻享受更多的公共商品帶來(lái)的收益這種心理是普遍存在的。企業(yè)追求稅負(fù)極小化是理性行為。假定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體系里,存在甲、乙、丙三個(gè)企業(yè),如果甲、乙均通過(guò)偷稅方式減輕稅負(fù),而丙依法納稅,其結(jié)果是丙將承擔(dān)的稅負(fù)較甲、乙重,對(duì)丙而言,這是不公平的,必然逼迫丙也采取偷稅行為,在一個(gè)人人都偷稅的經(jīng)濟(jì)體系中,政府稅收管理成本是非常高的。因此,政府應(yīng)樹(shù)立示范,鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理減輕稅收成本,而不是采取非法途徑,這可以使政府至少獲得降低征稅成本的好處。

  從財(cái)政收入角度看,在短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入損失,但從長(zhǎng)期看,企業(yè)通過(guò)稅務(wù)管理獲取稅收收益得到發(fā)展,卻有利于財(cái)政收入的增長(zhǎng)。而且,從一個(gè)國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)看,一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)政收入損失可能換來(lái)就業(yè)增加。比如,不少?lài)?guó)家對(duì)進(jìn)口機(jī)械設(shè)備和機(jī)械設(shè)備的零配件設(shè)置不同的稅率,一般機(jī)械設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于零配件進(jìn)口關(guān)稅稅率,企業(yè)對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃通常采取的措施是,進(jìn)口零配件在進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)組裝成機(jī)械設(shè)備,繞開(kāi)高關(guān)稅,其效應(yīng)是導(dǎo)致進(jìn)口國(guó)損失關(guān)稅收入,但卻促進(jìn)了進(jìn)口國(guó)就業(yè)增長(zhǎng),因?yàn)檫M(jìn)口國(guó)組裝零配件需要雇用一定的勞動(dòng)力。

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