一、我國現(xiàn)行個人所得稅征納方式存在的缺陷

　　我國個人所得稅自１９８０年９月開征至今已有２０多個年頭，經(jīng)過多年來的探索、改革和嘗試，這一稅種的征收管理水平得到了提高，征管力度得到了加強(qiáng)，個人 所得稅的征收工作取得了很大的成績，為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會公共事業(yè)的快速建設(shè)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但毋庸諱言，從實際實施的情況來看，現(xiàn)行的個人所得 稅無論是征納模式還是征納方法均還存在一些缺陷：

　?。?、不利于國民納稅意識的提高。我國稅法規(guī)定，個人所得稅扣繳義務(wù)人支付個人所得應(yīng)納稅時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得 稅稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個規(guī)定有利于通過稅源扣繳個人所得稅， 從而從源頭上控制個人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致我國長期以來個人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣 代繳，個人所得稅的納稅申報工作由支付單位包攬，納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報手續(xù)，也拿不到稅票證明，造成納稅人被動納稅，根本不了解稅 法和納稅方式，更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù)，不利于納稅意識的提高。

　?。?、納稅人經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化造成稅基的復(fù)雜化，稅負(fù)不公平越來越明顯。

　?。ǎ保┦杖雴我慌c收入多元化的稅負(fù)不同。通常情況下，收入來源越單一，稅負(fù)越重；收入來源越多，偷逃稅也越多。如：月收入均為４ ０００元的兩個納稅義務(wù)人，一人供職于一個單位，每月發(fā)放薪水時由單位代扣代繳個人所得稅：（４ ０００－８００）×１５％－１２５＝３５５（元）。而另一人則供職于５個單位，每個單位的薪水收入均為８００元，每月發(fā)放薪水時５個單位由于無法掌握其隱 性收入均不代為扣繳，實際稅負(fù)為零。

　　（２）收入時間差異導(dǎo)致稅負(fù)不同。對于兩個年收入相同的納稅義務(wù)人來說，由于收入實現(xiàn)的時間不同，其稅負(fù)也就不同。每月收入均衡者稅負(fù)較輕，每月收入不均 衡者稅負(fù)較重，而且各月收入不均衡程度越大，稅負(fù)越重。如：兩個年收入均為６０ ０００元的納稅人，一人每月收入均衡（均為５ ０００元），則全年應(yīng)繳個人所得稅：［（５ ０００－８００）×１５％－１２５］×１２＝６ ０６０（元）。而另一人每月收入不均衡，１ ～ １１月每月收入８００元，１２月一次性取得工資及獎金５１ ２００元，則全年應(yīng)繳個人所得稅：（５１ ２００－８００）×３０％－３ ３７５＝１１ ７４５（元），兩者相差高達(dá)５ ６８５元。

　?。ǎ常┎煌再|(zhì)的收入稅負(fù)不同。由于按月和按年納稅的應(yīng)稅所得采用超額累進(jìn)稅率，按次納稅的應(yīng)稅所得采用比例稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到一定數(shù)額后，采用超 額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得其邊際稅率要高于采用比例稅率的應(yīng)稅所得，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額越高，采用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得其邊際稅率也越高，稅負(fù)越重；反之，當(dāng) 應(yīng)納稅所得額小于一定數(shù)額時，采用比例稅率的應(yīng)稅所得其邊際稅率就高，稅負(fù)也重。如：某人一次性取得勞務(wù)報酬４萬元，其應(yīng)納個人所得稅為：４０ ０００×（１－２０％）×３０％－２ ０００＝７ ６００（元），而同等數(shù)額的當(dāng)月工薪所得，則要交納個人所得稅為：（４０ ０００－８００）×２５％－１ ３７５＝８ ４２５（元），盡管勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的實行了加成征收，但其稅負(fù)仍低于工薪所得。

　?。场κ杖氡O(jiān)控不力。目前我國個人所得稅采用粗放型的征收方式，對納稅人基本情況沒有詳細(xì)的登記，沒有在全國范圍內(nèi)建立起對個人納稅的計算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，個 人所得稅收入主要來源于易監(jiān)控和管理的應(yīng)稅所得項目，對于來源分散、不固定的以及隱蔽性收入，因缺少現(xiàn)代化的征管手段，受時間和地域的限制而缺乏監(jiān)控，難 以據(jù)實征納。

　?。?、納稅過程繁瑣。由于個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、費用扣除實行定額與定率相結(jié)合、非專業(yè)人士對減免稅項目不能準(zhǔn)確把握等原因，納稅人在填寫納稅申報表、計 算應(yīng)納稅額時頗費周折，而且每月或每次取得收入后都要進(jìn)行納稅申報，加上申報方式單一，大多由本人或委托他人去收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，整個納 稅過程相當(dāng)繁瑣。據(jù)２００２年中國經(jīng)濟(jì)景氣檢測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對居民的訪問調(diào)查結(jié)果顯示，在未按規(guī)定交納個人所得稅的受訪居民中，有 ３６。９％的居民抱怨納稅過程繁瑣，沒有時間辦理。

　?。?、權(quán)利義務(wù)不對稱。我國１９９３年修改、１９９４年１月１日起施行的《個人所得稅法》對居民納稅人和非居民納稅人分別規(guī)定了其承擔(dān)的納稅義務(wù)，但沒有明確其享有的權(quán)利，形成權(quán)利與義務(wù)的不對稱，從而對納稅人自覺履行納稅義務(wù)產(chǎn)生抑制和扭曲作用，誘發(fā)納稅人偷逃稅動機(jī)。

　　二、改革個人所得稅征納方式的對策

　?。薄⒔⒑屯晟苽€人收入監(jiān)控體系，制訂納稅人編碼制度，建立納稅檔案。可借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，一方面逐步以信用卡和個人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化，使 納稅人的經(jīng)濟(jì)活動都通過銀行進(jìn)行結(jié)算和支付，減少現(xiàn)金流通，將納稅人的所有隱性收入顯性化；另一方面，自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個人稅務(wù)登記 號，并據(jù)此辦理銀行個人存款賬戶，實行編碼化管理，使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時在全國范圍內(nèi)實行電腦聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān) 控。再者，對個人納稅記錄建檔備案，作為個人信用的一種證明。此外，實行個人財產(chǎn)登記制度，加強(qiáng)對個人實物收入的管理。

　?。?、建立誠信機(jī)制。通過納稅人編碼化管理，根據(jù)納稅檔案設(shè)置個人納稅信用等級，建立個人納稅信用監(jiān)管體系，對納稅記錄不良者，除按稅法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格處罰 外，按其情節(jié)輕重在享受各種金融信貸服務(wù)、就業(yè)、擇業(yè)、投資、社會保障等方面加以一定限制，加大偷逃稅者的成本，讓其飽嘗不依法納稅的惡果。

　?。场⑼晟萍{稅人自行申報制度，培養(yǎng)良好的納稅意識。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上，建立個人應(yīng)稅收入申報制度，使自行申報與原單位扣繳相互彌補(bǔ)。這樣，一 方面有利于個人所得稅的有效入庫，另一方面也有助于納稅人在申報過程中了解和認(rèn)識到自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。為簡化納稅過程，除傳統(tǒng)的申報方式外，可增加電傳申 報、電話申報、網(wǎng)絡(luò)申報等多種方式，盡可能為納稅人提供便利。

　?。础⒄魇掌诟臑榘丛拢ù危╊A(yù)繳（扣）按年計征，實行對收入分配總量上的調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用。納稅人平時取得應(yīng)稅所得時，分項由支 付單位預(yù)扣，或由納稅人預(yù)繳，年終綜合全部收入所得匯算清繳，多退少補(bǔ)，真正實現(xiàn)根據(jù)納稅人的收入水平高低征納不同的稅收，體現(xiàn)稅收公平原則。

　　５、采用混合征收制，適當(dāng)縮小不同所得之間的差別待遇，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，促進(jìn)公平稅負(fù)。對個人所得盡量實行綜合征收制，即對納稅人的所有所得不加區(qū)別地 一并征稅，是個人所得稅課稅的發(fā)展趨勢。但因經(jīng)濟(jì)水平、社會發(fā)展水平不平衡、納稅人的依法納稅意識和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理能力等方面因素的制約，以及某些特 定需要，我國的分類征收制在今后一段時期內(nèi)仍將繼續(xù)存在。作為過渡形式，目前最理想的選擇是推行綜合與分類相結(jié)合的混合征收制，逐步縮小不同所得的稅負(fù)差 距。

　　６、推行稅務(wù)代理制度。由于納稅過程比較繁瑣，而納稅義務(wù)人的稅法知識普遍較低，以致在確定應(yīng)納稅所得額、計算應(yīng)納稅額、履行申報手續(xù)和辦理交納稅事宜方 面均存在較大的難度，致使征收工作存在一定的風(fēng)險。推行稅務(wù)代理制度，一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險；另一方面，它在 稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁，發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用，把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人，督促納稅人依法納稅，同時稅務(wù)部門也 可以通過稅務(wù)代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題，不斷改進(jìn)和完善征管方式。

　　７、明確納稅人享有的權(quán)利。對一個納稅信譽(yù)良好的納稅人來說，除有權(quán)享有政府提供的各種服務(wù)外，政府還應(yīng)將個人所得稅繳納中的一部分轉(zhuǎn)化為社會保障費用， 劃入個人社保賬戶，使個人所得稅的交納與個人享受社會保障待遇掛鉤，在其喪失勞動就業(yè)能力時就能根據(jù)其有勞動收入期間所繳納個人所得稅的多少享受匹配的社 會保障待遇，讓納稅人體會到納稅義務(wù)與權(quán)利的對稱和統(tǒng)一。