[摘要]新的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的出臺，使我國在個人所得稅征收的方式、方向及強化其調(diào)節(jié)與平衡的作用上都向前邁出了一大步。此項規(guī)定，不但拓寬了稅務(wù)機關(guān)獲得納稅人取得收入的信息渠道，加強了對高收入群體的監(jiān)管力度，同時也為我國的個人所得稅法與國際相關(guān)稅制的接軌打下了基礎(chǔ)。

　　近日，在國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》中，明確要求年所得12萬元以上的納稅人要自行報稅的規(guī)定，引起了社會各界的廣泛關(guān)注。應(yīng)該說，這項規(guī)定的出臺，僅僅是我國現(xiàn)行個人所得稅改革過程不斷前行中的重要一步。隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和法制建設(shè)的進一步完善，個人所得稅的改革還將不斷深入，直使其既能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)力度、緩解分配不均的作用，又能在相關(guān)法規(guī)內(nèi)容緊密結(jié)合中國具體國情的同時，逐步完成與國際個人所得稅法的接軌。

　　黨的十六屆六中全會作出的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》，是關(guān)于全面加強社會主義和諧社會建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。和諧社會的建立必須以法治為中心，構(gòu)建一個秩序井然、公平公正、人民的權(quán)利得到充分保障、人人能夠安居樂業(yè)、和睦相處的社會，確保社會和諧穩(wěn)定、國家長治久安、人民享有殷實安康的生活。只有堅持科學(xué)發(fā)展、以人為本、執(zhí)法為民，才能促進社會的全面進步。那么如何在構(gòu)建和諧社會背景下，合理地推進個人所得稅的改革呢？我認(rèn)為以下幾點問題值得思考：

　　一、 個人所得稅改革的目標(biāo)選擇

　　個人所得稅是政府組織財政收入，公平社會財富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段。我國的個人所得稅雖開征較晚，卻一直伴隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展一并前行。從1993年開始制定具體稅則，到歷經(jīng)十多年后的今天，個人所得稅已成為我國第四大稅種。但隨著社會經(jīng)濟和個人所得稅收入規(guī)模的高增長，我國現(xiàn)行個人所得稅稅制與目前總體經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r相較，已明顯地暴露出了滯后的一面，這就使個人所得稅的改革迫在眉睫。然而，個人所得稅改革是直接影響民眾利益、是民眾最為敏感的改革，從世界范圍來看，尋找對個人所得進行合理納稅的有效方法一直是國際性的難題，它不但需隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化而變化，而且還應(yīng)充分地結(jié)合本國國情，這就意味著個人所得稅的改革不可能是一步到位的。借鑒歐美國家已經(jīng)改革和實行了兩百多年的個人所得稅法，結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，把構(gòu)建和諧社會中的個人所得稅稅制作為改革的總體目標(biāo)和指導(dǎo)方針是至關(guān)重要的。

　　個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個稅種。作為納稅人的自然人，是構(gòu)建和諧社會中最積極的因素。本著建設(shè)社會主義和諧社會的精神，個人所得稅改革不宜強調(diào)個人所得稅的財政功能，而應(yīng)偏重于其調(diào)節(jié)個人收入差距和調(diào)節(jié)經(jīng)濟平衡運行的功能。從我國目前已經(jīng)著手對個人所得稅法進行的修改來看：個人所得稅的起征點已從800元提高到1600元和剛出臺的年所得12萬元以上的納稅人要自行報稅的規(guī)定，都是出于調(diào)節(jié)與平衡的初衷。在1993年制定的以800元作為起征點時，月工薪收入在800元以上的僅占當(dāng)時就業(yè)人群的1%左右，而到了2002年，月工薪收入在800元以上的就業(yè)人群已上升至52%左右。在收入提高的同時，居民的家庭生活消費支出也呈上升趨勢：2003年居民消費價格指數(shù)比1993年提高60%，消費支出的明顯增長，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)。

　　2006年個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，使近七成的工薪階層不再被列入納稅范圍，此舉直接地增加了中低收入階層的可支配收入，從而改善了廣大中低收入階層的居民生活，達到了藏富于民的效果 ，讓民眾真正感受到了經(jīng)濟發(fā)展帶來的實惠。與此同時，由此項改革所增加的社會有效需求積極地拉動了內(nèi)需，又極大地推動了國民經(jīng)濟的增長，從而形成了稅收與經(jīng)濟同方向增長的良性互動，并也適度體現(xiàn)出了縮小居民收入差距目的。但是，由于我國現(xiàn)行的個人所得稅法是按項目分類征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動納稅時沒有自覺提供其全部收入項目的意識，而監(jiān)管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關(guān)信息的渠道，這就難以避免地造成了個人所得稅的流失。其具體表現(xiàn)為：個人收入來源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產(chǎn)分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。另外，我國個人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識淡薄等等，這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。再有，2004年個人所得稅收入中65%來自于工薪階層，而約占我國總?cè)丝?0%的富人所納個人所得稅的總額卻只占10%.與此形成鮮明對比的是，其收入和消費的總額卻占總?cè)丝跀?shù)的50%.很顯然，這種財富二次分配的不均，是有背于構(gòu)建和諧社會的精神的。此次稅務(wù)部門最終決定由納稅人主動申報，從邏輯上講，沒有實行主動申報制度之前，納稅部門如果無法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入的話，高收入者可以心安理得地逃稅。但此制度實施后，如果高收入者主動申報時刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說主動申報制度不但能夠使長期遭詬病的 “富人”逃稅問題得到一定程度的遏制，而且還會間接地增強其社會責(zé)任感，加大公民的自覺納稅意識。只要我們確立了構(gòu)建和諧社會的個人所得稅改革的總體目標(biāo)——托起低收入者，防止貧富差距過大，促進社會經(jīng)濟持續(xù)平衡穩(wěn)定地發(fā)展，并再分步、逐步制定出個人所得稅改革的階段性目標(biāo)，那么我們就可以此作為改革的思路和構(gòu)架，確保我國的個人所得稅改革始終沿著平穩(wěn)和諧的軌道向前進行。

　　二、個人所得稅改革中應(yīng)體現(xiàn)人性化關(guān)懷

　　以人為本、執(zhí)法為民，是和諧社會的基本價值取向之一。我認(rèn)為，人性化關(guān)懷也應(yīng)該體現(xiàn)在個人所得稅改革的全過程之中。在這次要求納稅人自行納稅申報規(guī)定的有關(guān)事項通知中，稅務(wù)部門為了方便納稅人進行申報，提供了多種申報方式，納稅人不但可以通過網(wǎng)上申報或郵寄申報，而且還可以通過委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)申報。這充分顯現(xiàn)出新規(guī)定人性化關(guān)懷的一面，也應(yīng)該是未來的個人所得稅改革必須考慮的一面。在這方面，可探索的內(nèi)容還有很多。例如，就目前來看，我國的個人所得稅還是以個人作為納稅主體，而不是家庭。而在歐美國家則多了一種選擇，夫妻既可以獨立納稅也可以合并納稅，允許納稅人結(jié)合自己的具體情況，自主選擇最有利的納稅方式。由于納稅人的家庭狀況不同，其負(fù)擔(dān)差別也很大，如果我國在進行個人所得稅改革時，也能把以家庭作為納稅主體納入稅體改革的內(nèi)容，也讓人們擁有自主選擇的機會與權(quán)利，則可在很大程度上體現(xiàn)出稅法的人性化關(guān)懷。另外，在制定個人所得稅細(xì)則方面，還可考慮合理地增加一些退稅、免稅方面的規(guī)定。比如適度考慮家庭成員構(gòu)成情況、生活負(fù)擔(dān)的輕重而區(qū)別計稅標(biāo)準(zhǔn)或檔次；對于購房貸款中按揭款的部分，可否適度減稅、免稅等。在納稅所得扣減方面，能否將納稅人對社會慈善機構(gòu)的捐獻及對公益事業(yè)的貢獻因素考慮進去，據(jù)其捐獻額度適當(dāng)進行稅前扣減。在個人所得稅的征管方面，能否考慮一下，若是納稅人因健康原因或天災(zāi)人禍而導(dǎo)致的申報遲延或納稅滯后，可制定相應(yīng)的免責(zé)或免罰條例等等。這些細(xì)則內(nèi)容的規(guī)定，雖然在稅款征收中對征納額的影響并不太大，但卻充分地體現(xiàn)出政府人性化關(guān)懷的一面，這與構(gòu)建和諧社會的前提與宗旨也是相符的。

　　三、應(yīng)讓納稅人得到充分的尊重

　　“ 取之于民，用之于民”是政府稅收政策的初衷，要使納稅人自覺、愉快地納稅，必須要在使納稅人能切身感受到國家利用稅收收入改善了人民的生活水平和生存環(huán)境的同時，還能感受到作為國家納稅人被尊重的一面。如果只有納稅責(zé)任而沒有相應(yīng)的權(quán)利保障，很多人就會不愿意申報或抵觸申報。在新規(guī)定中，稅務(wù)部門做出的將通過適當(dāng)方式對一些該申報而沒有及時申報者予以適時提醒的方法，而不是直接對逾期未報者加以相關(guān)處罰的考慮，就體現(xiàn)出了對納稅人充分尊重的一面。它確保了納稅人不會在萬一不慎忘報的前提下，就被戴上“不報”“不繳”的黑帽。另外，我們經(jīng)常談及要強化納稅人的納稅意識，而對于如何更好地服務(wù)于納稅人卻少有強調(diào)。只有政府及相關(guān)管理部門都能站在納稅人的角度上來考慮問題，切實地搞好納稅服務(wù)、提高服務(wù)水平，那么納稅人將會體會到納稅是一件有直接收益的事情。例如，在做好各種服務(wù)的同時，及時為納稅人提供完稅憑證，并為納稅人建立納稅檔案，然后將其納稅檔案并入其個人綜合信用檔案，使納稅人在需要時，因有較好的納稅記錄可在相應(yīng)領(lǐng)域充分享受到由于信用良好而得到的優(yōu)惠。這樣，不但會使納稅人直接感受到因納稅而得到的尊重與服務(wù)，而且還會由此而產(chǎn)生成就感。再如，為納稅人提供必須的咨詢服務(wù)也是很重要的，這樣有助于納稅人正確理解與執(zhí)行稅則的具體規(guī)定；對于任何不理解或不服的稅收評定或懲罰，均應(yīng)提供有方便的咨詢或上訴的渠道等等。只有政府的服務(wù)跟上了，納稅人的權(quán)利得到了充分的尊重和保障，其納稅意識才會在從被動納稅到主動申報的轉(zhuǎn)換過程中，接受的更為自然與愉快。納稅人的納稅意識和熱情增加了，政府稅收的征管成本自然會降低，財政稅收自然會升高，服務(wù)社會的財富也自然會擴大，民眾能享受到的好處也自然會更多。征稅與納稅一旦進入良性互動，政府與納稅人的關(guān)系也將隨之變得更為融洽，這也應(yīng)是在構(gòu)建和諧社會遠(yuǎn)景中，須努力推進的一個重要環(huán)節(jié)。

　　要建立一套行之有效、公平公正的稅制，往往需要政府與民眾的共同努力。但在努力的過程中，作為政府，應(yīng)該能做得更多些，只有充分保障廣大民眾的利益，這才是構(gòu)建和諧社會的基石。