摘要：網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展對稅收原則、稅法修訂、稅務(wù)征管、稅務(wù)稽查、稅務(wù)人員隊伍素質(zhì)等都提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。面對這些挑戰(zhàn)，應(yīng)積極采取措施以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的大趨勢。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促成了電子商務(wù)的發(fā)展

　　互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)無疑是人類歷史上最重大的技術(shù)創(chuàng)新之一。歷史上每項重大新技術(shù)的誕生都會帶來一輪新的經(jīng)濟(jì)增長浪潮。技術(shù)創(chuàng)新給各個國家和地區(qū)既帶來機(jī)遇又帶來挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)社會的巨大深遠(yuǎn)影響來自于它所具有的廣泛滲透特性。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不是僅僅影響幾個產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新，而是直接滲透到各個產(chǎn)業(yè)、各個企業(yè)和各個家庭的技術(shù)革命。

　　互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展直接導(dǎo)致了電子商務(wù)模式的誕生。電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息處理技術(shù)，將整個貿(mào)易活動電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化。

　　互聯(lián)網(wǎng)具有開放性、全球性、交互性、低成本高效率的特點(diǎn)，這也促成電子商務(wù)較傳統(tǒng)商務(wù)的優(yōu)越性所在：（1）交易虛擬化。電子商務(wù)突破了時間和空間的限制，使得交易活動可以在任何時間、任何地點(diǎn)進(jìn)行，從而大大提高了效率。（2）電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商務(wù)流通模式，將傳統(tǒng)的商務(wù)流程電子化、數(shù)字化，減少了中間環(huán)節(jié)，使得生產(chǎn)者和消費(fèi)者的“面對面”交易成為可能，同時以信息流代替了部分實(shí)物流，從而大幅度降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)營效率。（3）電子商務(wù)建立了新型的商務(wù)通信通道。傳統(tǒng)的商務(wù)通信主要是單向通道，而互聯(lián)網(wǎng)的交互性使傳統(tǒng)的單向商務(wù)通信變成了雙向的通信，為商務(wù)交流提供了極大的方便。

　　據(jù)美國著名的《財富》雜志統(tǒng)計，全球500強(qiáng)企業(yè)幾乎都從事過電子商務(wù)，美國各大企業(yè)1998年的電子商務(wù)交易額就達(dá)290億美元，而且這個數(shù)字還在不斷增長。而我國比起西方發(fā)達(dá)國家來，電子商務(wù)起步較晚，但正在努力縮短差距。我國外經(jīng)貿(mào)部部長石廣生在2001年2月 9日于北京舉行的亞太經(jīng)合組織（APEC）電子商務(wù)與無紙貿(mào)易高級別研討會上發(fā)表講話提出，目前中國正在制定《中國國際電子商務(wù)推進(jìn)計劃》，旨在為企業(yè)開展國際電子商務(wù)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)中國電子商務(wù)的健康發(fā)展，力爭在2005年中國70％以上從事進(jìn)出口的企業(yè)有能力運(yùn)用電子商務(wù)手段進(jìn)行國際貿(mào)易活動。

　　二、電子商務(wù)對稅收的影響

　?。ㄒ唬﹄娮由虅?wù)是否應(yīng)該征稅

　　世界各國在這一問題上觀點(diǎn)分歧。早在1998年，聯(lián)合國就曾提出關(guān)于征收“比特稅”的提案，即按因特網(wǎng)上網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)淖止?jié)數(shù)征稅，但這一提案遭到了東道國美國的強(qiáng)烈反對。美國認(rèn)為，對電子商務(wù)征稅會挫傷從事電子商務(wù)活動的企業(yè)和個人的積極性，從而遏制電子商務(wù)的飛速發(fā)展。而大多數(shù)發(fā)展中國家卻認(rèn)為，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，如果不征稅會促使偷漏稅現(xiàn)象蔓延，從而造成國家稅款的大量流失，給國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。筆者認(rèn)為，盡管對電子商務(wù)目前尚未征稅，但隨著電子商務(wù)在世界貿(mào)易中的比重不斷擴(kuò)大，征稅是必然的，至少在象我國這樣的發(fā)展中國家。

　?。ǘ╇娮由虅?wù)給稅收帶來的諸多問題

　　電子商務(wù)的虛擬實(shí)體、虛擬環(huán)境使得傳統(tǒng)稅收方法顯得手足無措，主要體現(xiàn)在：

　　1.納稅義務(wù)人難以確定

　　傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易尤其是國際間電子商務(wù)中，情況則復(fù)雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。在居民稅收管轄權(quán)中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標(biāo)準(zhǔn)。而在電子商務(wù)中，一個企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權(quán)而言，在國際間網(wǎng)上貿(mào)易時，行使收入來源地稅收管轄權(quán)時所涉及到的常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。而在因特網(wǎng)中，一國在另一國設(shè)立的用以開展商務(wù)活動的服務(wù)器能否被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)尚未可知，有待進(jìn)一步確認(rèn)。

　　2.現(xiàn)行稅法的某些方面不適用于電子商務(wù)

　　網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使得生產(chǎn)者和消費(fèi)者“面對面”交易，減少了許多中間環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致現(xiàn)有在中間環(huán)節(jié)征收稅款的方法失效，如現(xiàn)行增值稅。另外現(xiàn)行稅法中有關(guān)納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等的規(guī)定也不適用于電子商務(wù)，亟待制訂出相應(yīng)法規(guī)。

　　3.電子商務(wù)改變了交易商品的性質(zhì)，導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂

　　在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，許多商品和勞務(wù)是以數(shù)字化形式、通過電子流來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化信息易被復(fù)制或下載，因而很難區(qū)分有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)之間的界限，會因為不知其適用于哪個稅種而導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂。例如，傳統(tǒng)書店銷售圖書，稅務(wù)機(jī)關(guān)按其銷售額征收增值稅；而對于網(wǎng)上書店，消費(fèi)者可以通過下載書籍內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)意義上的“買書”，這時稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可以將其視為無形的特許權(quán)使用征收所得稅，因而陷入兩難境地。

　　4.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給稅收征管和稽查帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

　　傳統(tǒng)稅收征管和稽查的憑據(jù)是企業(yè)財務(wù)帳冊、財務(wù)報表等一些書面形式憑證，而這些憑證在無紙化、數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中卻無處可尋。非但如此，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對于網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料，一般都設(shè)有密碼保護(hù)，因而給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。

　　5.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中國際避稅問題日益突出

　　在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，利用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負(fù)的情形已屢見不鮮，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國公司通過因特網(wǎng)，可以輕松地與其設(shè)在國外的子公司或分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、通過轉(zhuǎn)移定價方法轉(zhuǎn)計原材料和商品價格。其內(nèi)部交易價格的確定具有很強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)人員難以查實(shí)，因而造成國家稅款的大量流失。

　　6.電子商務(wù)易引起國際間的稅收利益分配關(guān)系發(fā)生分歧

　　就目前情況而言，世界上大多數(shù)國家征稅都同時采用居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，即國家同時對其居民在全世界范圍內(nèi)的所得和對于本國來說的非居民來源于本國的所得征稅。這樣對于一個跨國納稅人而言，就要面對兩種稅收管轄權(quán)的制約。由此引發(fā)的國際重復(fù)征稅問題直接關(guān)系到稅收利益在國與國之間的分配關(guān)系。

　　三、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中稅收應(yīng)采取的對策

　　網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展給稅收原則、稅法修訂、稅務(wù)征管、稅務(wù)稽查、稅務(wù)人員隊伍素質(zhì)等都提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。面對這些挑戰(zhàn)，應(yīng)積極采取措施以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的大趨勢。

　　1.遵循稅收中性原則，合理解決好電子商務(wù)中的稅收問題

　　稅收中性原則包含兩個方面含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運(yùn)用到電子商務(wù)中，就是指稅收不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、降低交易成本等方面考慮，電子商務(wù)代表著未來商貿(mào)形式，應(yīng)該從政策上給予大力支持，至少現(xiàn)在不要對它課征什么新稅，而應(yīng)該努力使現(xiàn)有稅種特別是增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

　　2.盡量利用既有稅法原則，在此基礎(chǔ)上作適當(dāng)調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)的要求

　　從稅收中性原則引申出來，運(yùn)用既有的稅收法規(guī)來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次座談會上強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的稅收政策做根本性改革，而應(yīng)盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的稅收政策。在保持既有稅法的基礎(chǔ)上做相應(yīng)修改，補(bǔ)充適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條文，包括對納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等的規(guī)定，使稅務(wù)人員在征管時有法可依。

　　3.積極建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

　　納稅人在辦理了網(wǎng)上交易手續(xù)后必須到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)的電子商務(wù)稅務(wù)登記手續(xù)，取得一個專門的稅務(wù)登記號。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并依此對納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。

　　4.加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作，避免稅款流失

　　網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的強(qiáng)隱匿性、高流動性極大地削弱了稅務(wù)人員獲取納稅人網(wǎng)上交易信息的能力，而這迫切需要各國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)合作加以解決。本國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常同外國稅務(wù)機(jī)關(guān)互通稅務(wù)情報和相互協(xié)助監(jiān)控，詳細(xì)掌握納稅人的境內(nèi)、境外信息，以避免國家稅款流失。

　　5.按照國際稅收協(xié)定原則，正確處理好國與國之間稅收利益分配關(guān)系

　　在涉及電子商務(wù)中跨國納稅人的跨國所得時，為合理解決國際間的利益分配關(guān)系，需要按照國際稅收協(xié)定，正確處理好居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)二者之間誰具有優(yōu)先權(quán)，避免國際雙重征稅問題。

　　6.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)

　　稅務(wù)系統(tǒng)要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、網(wǎng)上商戶等部門建立聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控。同時，對稅務(wù)人員需進(jìn)行全面的網(wǎng)絡(luò)知識和計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的整體管理水平。