根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的種類可以歸納為3種：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。其中，沒收非法所得政策主要是針對(duì)納稅人妨害發(fā)票管理的違法行為，在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第36、37、38和39等條款中體現(xiàn)的。沒收非法所得政策的執(zhí)行，對(duì)于加大稅務(wù)稽查力度，特別是打擊發(fā)票管理的違法行為，起著積極的促進(jìn)作用。

　　但是從目前執(zhí)行的情況來看，由于沒收非法所得政策執(zhí)行上的缺陷，導(dǎo)致效果不夠理想。特別是曰前總局開展出口貨物稅收專項(xiàng)檢查和增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)檢查中，涉及發(fā)票方面事項(xiàng)很多，為此有必要明確此頂政策，否則將影響工作正常開展。

　　沒收非法所得政策執(zhí)行的缺陷

　　1，“非法所得”界限劃分不夠清晰

　　何謂非法所得，目前的稅收條文中并未對(duì)此作出明確定義和解釋，更沒有對(duì)非法所得的范圍具體劃清界限。而縱觀其他執(zhí)法部門，如工商行政管理、公安部門等，他們都有執(zhí)行沒收非法所得的權(quán)力，但他們均對(duì)非法所得的范圍、內(nèi)涵等作出了明確的規(guī)定，因此，執(zhí)行起來并不存在問題。對(duì)稅務(wù)稽查部門講，由于沒收非法所得含義模糊，帶來稅務(wù)稽查人員在辦案中難以把握非法所得界限：一是人為擴(kuò)大非法所得數(shù)額，將應(yīng)屬于合法所得斷定為非法所得；二是人為減少非法所得數(shù)額，將應(yīng)屬于非法所得斷定為合法所得：三是混淆非法所得界限，將所偷漏稅款得益當(dāng)成非法所得，沖減了稅款。如某納稅人取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅額2萬元，并已申報(bào)抵扣稅款，對(duì)該納稅人在此行為中所得2萬元收益，如果將此視為納稅人的非法所得，那么根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第36條規(guī)定，未按照規(guī)定取得發(fā)票的，應(yīng)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下罰款；如果將此視為納稅人偷逃稅款行為，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第40條，予以補(bǔ)稅并處5倍以下的罰款。因此，對(duì)納稅人取得可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，但違法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的收益，稅務(wù)稽查部門應(yīng)認(rèn)定屬于非法所得予以沒收，還是認(rèn)定偷稅予以補(bǔ)稅和罰款呢？認(rèn)定不同，則處理大有差異。

　　2.非法所得行為處罰偏軟

　　對(duì)納稅人有違法所得的，稅務(wù)稽查部門只是給予沒收處理，即使有處以罰款的，一是主要是針對(duì)納稅人的違法行為，和納稅人所得到的非法所得多少基本無關(guān)系；二是罰款都已規(guī)定了上限，且罰款數(shù)額不大。如果納稅人偷逃稅款，稅務(wù)稽查部門根據(jù)其偷逃稅款數(shù)量不大，處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成涉稅犯罪的，依照刑法規(guī)定移送司法部門追究法律責(zé)任。相比之下，對(duì)認(rèn)定為非法所得的，處理就輕多了。

　　3.保證“非法所得”入庫(kù)手段不夠完善

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)查補(bǔ)的稅款，納稅人若拒絕執(zhí)行的話，稅務(wù)稽查部門可以向其發(fā)出催繳通知書，責(zé)令限期改正，及時(shí)入庫(kù)。同時(shí)，也可以視不同情況需要，分別采取加收滯納金、處罰款，稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等非正常措施，保障稅款和滯納金入庫(kù)。對(duì)查補(bǔ)的罰款，稅務(wù)稽查部門除責(zé)令限期繳納外，對(duì)逾期不改正的納稅人，由稅務(wù)稽查部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》規(guī)定，移交人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。但對(duì)于查出的沒收非法所得數(shù)額，如果納稅人拒不執(zhí)行，稅務(wù)稽查部門卻無權(quán)采取上還行之有效措施保障入庫(kù)。

　　4.實(shí)際執(zhí)行的效果不夠理想

　　據(jù)筆者了解，由于沒收非法所得政策執(zhí)行存在缺陷，致使稅務(wù)稽查部門執(zhí)行該項(xiàng)政策遠(yuǎn)未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，表現(xiàn)在：一是查補(bǔ)沒收非法所得數(shù)額少，例如近年來在佛山市查補(bǔ)總額中，沒收非法所得只占總額的不到1‰：二是沒收非法所得的入庫(kù)率普遍低于稅款和滯納金的入庫(kù)率；三是稅務(wù)稽查部門很少使用此項(xiàng)政策，目前在發(fā)票違法案件中，真正采取沒收非法所得的案件不到案件總數(shù)的1／10.

　　5.政策執(zhí)行的自由裁量權(quán)過大

　　在行政處罰中，稅務(wù)稽查部門的罰款權(quán)被嚴(yán)格限制，表現(xiàn)在：一是稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人違反曰常稅收管理的違法行規(guī)定了罰款的上限（1萬元）；二是稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人妨害稅款征收的違法行為規(guī)定了罰款下限（查補(bǔ)稅款5倍以下）；三是稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人妨害發(fā)票管理的違法行為規(guī)定了罰款下限（最多5萬元或者查補(bǔ)稅款1倍以下）。但對(duì)于沒收非法所得，沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，按照字面理解，應(yīng)該是稅務(wù)稽查部門認(rèn)定納稅人有多少非法所得，都可以予以沒收。這樣一來，沒收非法所得的大小，完全掌握在稅務(wù)稽查人員手里，并且又沒有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)利于稅企雙方共同監(jiān)督，因此，沒收非法所得政策執(zhí)行帶來濃厚的主觀意識(shí)，容易引起稅企雙方之間爭(zhēng)議，在稅務(wù)行政訴訟和復(fù)議中可能由于稅務(wù)稽查部門提不出強(qiáng)有力的法律法規(guī)依據(jù)，將會(huì)處于被動(dòng)局面。

　　完善措施

　　1.盡快明確“非法所得”定義界限

　　建議通過制定有關(guān)稅收法規(guī)政策，明確沒收非法所得的定義和界限，可采用正列舉或者反列舉的方法，一是利于稅務(wù)稽查人員操作，同時(shí)，也有利于外界監(jiān)督制約，減少各種糾紛。

　　2.加大沒收非法所得的執(zhí)行力度

　　建議今后對(duì)稅務(wù)稽查部門作出的沒收非法所得處理，納稅人拒不繳納，稅務(wù)稽查部門應(yīng)比照稅款和滯納金的處理，責(zé)令限期改正，可以采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，情節(jié)嚴(yán)重的，移送人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　3.加大沒收非法所得的懲處力度

　　建議對(duì)納稅人所取得的非法所得，劃分不同檔次、標(biāo)準(zhǔn)，分別處理，如納稅人取得的非法所得規(guī)定在10萬元以下的，由稅務(wù)稽查部門沒收非法所得，并處非法所得5倍以下的罰款；超過10萬元的，移送司法部門，視同偷稅罪追究刑事責(zé)任。