銷售返利中存在的稅收問題不可忽視

來源: 中國稅務編輯： 2001/12/12 00:00:00　　字體：大小

　　生產(chǎn)企業(yè)為促銷，往往對銷售其產(chǎn)品超過一定額度的商業(yè)企業(yè)以實物等形式返還利潤，這種銷售返利已經(jīng)成為一種日趨活躍的促銷手段。根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1997]167號文規(guī)定：從1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為（生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售。生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失），因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。

　　但是，當前有不少企業(yè)往往以接受固定資產(chǎn)、福利品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品的形式收取銷售返利。這些企業(yè)對接受的物品的使用、發(fā)放或是再銷售，均走“賬外賬”，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，造成庫存商品賬實嚴重不符，經(jīng)營情況失真，雖進銷形勢較好，但經(jīng)常出現(xiàn)零申報負申報或低稅負申報，國家稅款被流失。

　　為此，我們認為應從以下幾個方面加強對接受銷售返利的企業(yè)的稅收管理：

　　一、嚴把申報征收關(guān)。要密切注意企業(yè)的經(jīng)營情況、稅源變化情況，認真、零申報負申報和低稅負申報情況，認真審核企業(yè)的進項抵扣發(fā)票，看是否有接受返利未作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

　　二、嚴把納稅評估關(guān)。應充分發(fā)揮微機的評稅作用，針對返利的不同情況，認真評析企業(yè)財務報表及附列資料的相關(guān)財務指標，具體可從以下現(xiàn)象中找到疑點：

　　1.應納稅銷售額與應納稅額增長不同步。

　　2.稅負率低于正常峰值，差異率大于規(guī)定的差異率值。

　　3.銷售毛利率較低。

　　4.期末存貨余額明顯下降。

　　5.經(jīng)營費用明顯比上期下降。

　　找準疑點后，再順藤摸瓜，通過約談、舉征及實地檢查，進一步發(fā)現(xiàn)問題。

　　三、嚴把稅收檢查關(guān)。要通過申報征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：

　　1.檢查企業(yè)的往來賬戶，看企業(yè)的“其他應付款或其他應收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進項稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，由于把返利掛入往來賬，“其他應付款”或“其他應收款”賬戶余額會明顯增加。

　　2.檢查企業(yè)經(jīng)營費用賬戶，看企業(yè)是否將收取的銷售返利沖減經(jīng)營費用，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。存在這種情況的企業(yè)，容易造成經(jīng)營費用比上期明顯下降。