連鎖經(jīng)營的增值稅核算

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2002/01/25 00:00:00　　字體：大小

　　近幾年來，企業(yè)連鎖經(jīng)營在我國發(fā)展迅猛，據(jù)不完全統(tǒng)計，全國連鎖企業(yè)已有400多家。預(yù)計到2000年，我國的連鎖企業(yè)將發(fā)展到1500多家，各種類型的連鎖店6萬多家，年銷售額1200億元，占社會商品零售額的15％。

　　為了促進(jìn)企業(yè)連鎖經(jīng)營的健康、有序發(fā)展，規(guī)范和加強企業(yè)連鎖經(jīng)營財務(wù)管理，財政部印發(fā)了《企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)財務(wù)管理問題的暫行規(guī)定》，結(jié)合《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題》的通知等規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)連鎖經(jīng)營有關(guān)增值稅的會計核算簡介如下：

　　同一地區(qū)和城市的連鎖企業(yè)，實行“總部—分店”管理模式。總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅。

　　舉例：某服裝銷售連鎖企業(yè)在同城有3家直銷連鎖分店，是小規(guī)模納稅人。1999年1月，3家分店銷售情況，甲店實現(xiàn)銷售收入312000元（含稅）；乙店實現(xiàn)銷售收入208000元（含稅）；丙店實現(xiàn)銷售收入104000元（含稅），由總店計算、申報、繳納增值稅。

　　銷售額＝（含稅銷售額）÷（1＋征收率）＝（312000＋208000＋104000）÷（1＋4％）＝600000（元）

　　會計分錄：

　　借：銀行存款？624000元

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 24000元

　　商品銷售收入 600000元

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 24000元

　　貸：銀行存款 24000元

　　跨地區(qū)經(jīng)營的直銷連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實行“總部—地區(qū)總部—分店”的管理模式?？偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、繳納增值稅。

　　舉例：某家電連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個。1999年1月，總店購進(jìn)500000元的家電，進(jìn)項稅金85000元，取得專用發(fā)票，已付款。由總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品，開具專用發(fā)票，其中：A店300000元，銷項稅金51000元；B店400000元，銷項稅額68000元?？偟杲y(tǒng)一計算、申報、繳納增值稅。

　　總店購進(jìn)家電會計分錄：

　　借：商品采購 500000元

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85000元

　　貸：銀行存款 585000元

　　總店對跨地區(qū)連鎖店配送商品會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款—A店 351000元

　　應(yīng)收賬款—B店 468000元

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119000元

　　商品銷售收入 700000元

　　總店繳納增值稅會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅？34000元

　　貸：銀行存款 34000元

　　備注：應(yīng)交增值稅＝119000－85000＝34000（元）

　　這里需要說明，跨地區(qū)經(jīng)營的直銷連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，要求采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并經(jīng)有關(guān)國稅機關(guān)會同財政部門審批同意，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。

　　自愿連鎖、特許連鎖，其納稅地點不變，仍由各獨立核算分店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

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