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兩稅合并對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的影響初探

來(lái)源: 浙江省發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政金融處 編輯: 2007/10/12 11:36:42  字體:

  今年3月閉幕的十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)了新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱"新稅法"),并將于2008年1月1日起實(shí)施。新稅法實(shí)施后,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率統(tǒng)一從33%降為25%.,由于一些外資企業(yè)本來(lái)就享受24%或者15%的低稅率優(yōu)惠,從而使得其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)。

  一、兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

  新稅法的施行,將使企業(yè)稅收實(shí)現(xiàn)了"兩稅合并"和"四個(gè)統(tǒng)一",即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。"兩稅合并"的推行和"四個(gè)統(tǒng)一"的實(shí)現(xiàn),將對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

  有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。1994年稅制改革以后,中國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的企業(yè)所得稅制,外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大大低于內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)所得稅內(nèi)外有別,客觀上無(wú)疑對(duì)內(nèi)資企業(yè)構(gòu)成巨大"壓抑",不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,不利于企業(yè)真正成為市場(chǎng)的主體。新稅法實(shí)施后,"兩稅合并"將大大減輕長(zhǎng)期壓在浙江內(nèi)資企業(yè)頭上不平等的沉重稅負(fù),使內(nèi)外資企業(yè)居于平等的競(jìng)爭(zhēng)地位,減少稅收對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的扭曲,有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

  有利于中小企業(yè)進(jìn)一步做強(qiáng)做大。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)(其標(biāo)準(zhǔn)將由國(guó)務(wù)院在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定),規(guī)定適用20%的照顧性稅率,這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的一項(xiàng)重要措施。這一規(guī)定可以降低浙江中小企業(yè)的稅收成本,使省下來(lái)的資金用于品牌建設(shè)和產(chǎn)業(yè)升級(jí),保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道,從而充分發(fā)揮浙江小中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)。

  有利于積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。新稅法規(guī)定:國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠;企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免;對(duì)于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。這些規(guī)定表明了我國(guó)政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的引導(dǎo),是國(guó)家意志的體現(xiàn),有利于浙江利用稅收杠桿,積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

  有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力。新稅法規(guī)定,對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí),新稅法提出實(shí)行企業(yè)研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除,這些對(duì)企業(yè)加大研發(fā)投入、增加自主創(chuàng)新能力起到了激勵(lì)作用。

  二、兩稅合并對(duì)外商直接投資的影響

  改革開(kāi)放初期,尤其是在上世紀(jì)90年代中期,F(xiàn)DI大規(guī)模涌入中國(guó),從政治、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)講,對(duì)外資給予"超國(guó)民待遇",確實(shí)需要給予外資企業(yè)一定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但這一合理補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)不違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則,隨著時(shí)間的推移,其負(fù)面影響已經(jīng)日漸顯現(xiàn)。"兩稅合并"將對(duì)浙江的外商直接投資將產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響:

  ——不會(huì)降低浙江對(duì)FDI的吸引力。稅收優(yōu)惠在提升一個(gè)地區(qū)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的作用只是一個(gè)輔助性的影響因素,并非決定性因素。近年來(lái),浙江吸收外資諸多有利的因素在不斷優(yōu)化,投資環(huán)境已大有改善,投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大,潛在消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng),這一切都表明浙江對(duì)跨國(guó)公司資本的吸引力只會(huì)增強(qiáng)不會(huì)減弱。而且從國(guó)際比較看,據(jù)有關(guān)資料顯示,全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅法的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%,其中日本稅率為39.5%,美國(guó)稅率為39.3%,德國(guó)為38.9%,從我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))來(lái)看,其平均稅率為26.7%.因此,我國(guó)采用25%的所得稅率,仍屬于適中偏低的水平。此外,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)擁有5年的過(guò)渡期,其稅率上調(diào)至25%有一個(gè)逐步遞增的緩沖過(guò)程。此外,新稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率,有相當(dāng)一部分高新技術(shù)的外資企業(yè)仍可享受這一優(yōu)惠。因此,"兩稅合并"不會(huì)降低浙江對(duì)外商直接投資的吸引力。

  ——有助于提高浙江引進(jìn)外資的質(zhì)量。兩稅合并后,稅收優(yōu)惠政策不再泛泛地給予各類企業(yè),而是集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動(dòng)上。因此,只要外資進(jìn)入適合浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保、節(jié)能、農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè),如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目等,將享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。這無(wú)疑有利于吸引新興產(chǎn)業(yè)和高端技術(shù)的外資進(jìn)入浙江,有利于提高浙江外資利用質(zhì)量,從而大大減少引進(jìn)外資的盲目性。同時(shí),新稅法還有助于遏制"假外資"現(xiàn)象。

  三、需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

  對(duì)不同行業(yè)將產(chǎn)生不一樣的影響。兩稅合并對(duì)浙江不同的行業(yè)產(chǎn)生不一樣的影響,大部分行業(yè)將從中受益,但同時(shí)部分行業(yè)將受到一定的沖擊。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析,目前銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于25%,因此上述行業(yè)將直接受惠。而電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)稅負(fù)水平低于25%,并不能享受兩稅合并的好處,上述行業(yè)中只有一部分實(shí)際稅負(fù)高于25%的公司可以享受兩稅合并帶來(lái)的好處。

  地域優(yōu)惠變?yōu)樾袠I(yè)優(yōu)惠,開(kāi)發(fā)區(qū)將失去稅收優(yōu)勢(shì)。新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行了新的調(diào)整,把原來(lái)以區(qū)域優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。如以前只有在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)所有高新技術(shù)企業(yè)所獨(dú)享的'兩免三減半'等稅收優(yōu)惠政策,今后無(wú)論是否在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi),只要屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),其稅收優(yōu)惠都能享受到了。對(duì)一些高新區(qū)來(lái)說(shuō),最直接的影響就是,在招商引資時(shí)稅收優(yōu)勢(shì)將部分喪失。但是,這種優(yōu)勢(shì)的喪失,對(duì)局部來(lái)說(shuō)雖會(huì)造成負(fù)面影響,但對(duì)于整個(gè)浙江的高新技術(shù)行業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō),則會(huì)產(chǎn)生積極推動(dòng)作用。

  "總部"遷移現(xiàn)象將造成稅源的區(qū)域間不平衡。新稅法實(shí)施后,由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅,可能會(huì)帶來(lái)部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源,更多地向大城市和特大城市集中和轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。新稅法規(guī)定稅收將向法人所在地集中,也就是說(shuō),即便企業(yè)的生產(chǎn)基地全部在浙江,但如果總部不在的話,其納稅地點(diǎn)也會(huì)隨之轉(zhuǎn)移。從眼下的實(shí)際情況看,越來(lái)越多的大城市已經(jīng)把發(fā)展"總部經(jīng)濟(jì)"作為提升競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)戰(zhàn)略。企業(yè)總部向大城市和特大城市遷移已成趨勢(shì),而這將會(huì)使欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源也隨之"流向"城市。一般來(lái)說(shuō),把總部設(shè)在哪里是企業(yè)行為,但由此對(duì)總部的"爭(zhēng)奪"可能會(huì)成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的又一個(gè)重點(diǎn)。如何公平對(duì)待這一現(xiàn)象,無(wú)疑將增加征管部門的難度。

  四、幾點(diǎn)建議

  以適度的稅收利益為誘導(dǎo),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)。在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的同時(shí),新企業(yè)所得稅法亦同時(shí)兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用,調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容,構(gòu)建了"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔"的新稅收優(yōu)惠機(jī)制。今后,應(yīng)該充分利用調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制,以部分稅收利益為激勵(lì),引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中,從而推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上,以適度的稅收利益為誘導(dǎo),實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

  改善投資環(huán)境,積極引進(jìn)高質(zhì)量外商直接投資。企業(yè)在選擇"立業(yè)之地"時(shí)最看重的是投資環(huán)境。不管外資還是內(nèi)資,其實(shí)都需要更好的政府服務(wù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),恐怕更愿意花一點(diǎn)代價(jià)避免政策上朝令夕改導(dǎo)致的不確定性,因?yàn)檫@種不確定性帶給企業(yè)的損失恐怕遠(yuǎn)大于稅收上的優(yōu)惠。在"兩稅合并"后,各地應(yīng)該通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量、改善投資環(huán)境、提供增值服務(wù)等來(lái)保持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的吸引力。通過(guò)提高外資質(zhì)量來(lái)更快地促使這些地區(qū)從傳統(tǒng)的加工貿(mào)易向高附加值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

  清理地方稅收優(yōu)惠政策,加強(qiáng)間接優(yōu)惠調(diào)節(jié)力度。為了配合新稅法的實(shí)施,當(dāng)前各地應(yīng)全面清查地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)為了地方利益而制定的超出常規(guī)的稅收優(yōu)惠政策、越權(quán)的減免稅政策,使地方政府著重在加強(qiáng)本地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、提高勞動(dòng)者素質(zhì)、發(fā)揮本地經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)、提高行政效率、規(guī)范政府行為等方面多下工夫,改善投資環(huán)境。同時(shí),可以通過(guò)改進(jìn)優(yōu)惠方式,加強(qiáng)間接優(yōu)惠對(duì)部分行業(yè)發(fā)展的扶持力度。如:

 ?。?)準(zhǔn)許加速折舊回收投資;

  (2)實(shí)行投資抵扣,對(duì)資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額;

 ?。?)財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助;

 ?。?)特定準(zhǔn)備金,等等。

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