新一輪稅制改革即將全面啟動(dòng)，構(gòu)建科學(xué)完善的地方稅制，以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，是這次改革的重要內(nèi)容之一。筆者認(rèn)為地方稅改革應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

　　一、地方稅制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)充分體現(xiàn)中央和地方的雙重要求

　　現(xiàn)行的地方稅體系是1994年實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制改革時(shí)建立的，其后在收入劃分方面雖有多次調(diào)整，但基本框架未變。1994年稅改初步確立了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)代稅收制度，對促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，強(qiáng)化中央宏觀調(diào)控能力，調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，發(fā)揮了積極作用。但由于稅改出臺(tái)時(shí)特定的歷史背景，為了改變財(cái)政收入占GDP比重持續(xù)下降、中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入持續(xù)下降的局面，這次稅改較多地考慮了增強(qiáng)中央可控財(cái)力，在地方稅制的設(shè)計(jì)與建立方面存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在地方稅缺乏主體稅種，收入規(guī)模小、稅源零星分散，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的力度弱等，一定程度上出現(xiàn)了財(cái)權(quán)上收、事權(quán)下移的趨勢，導(dǎo)致地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對等。在新一輪稅制改革中，應(yīng)建立完善地方稅體系，既考慮中央的宏觀調(diào)控效果，也要考慮地方的發(fā)展需求，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

　　二、地方稅應(yīng)具有“地方”特點(diǎn)

　　地方稅如果沒有體現(xiàn)“地方”特點(diǎn)，就談不上地方稅?，F(xiàn)行的中央稅、地方稅、中央地方共享稅體系中，一些地方稅有演化為共享稅的趨勢，共享稅也不規(guī)范。地方稅首先應(yīng)突出“地方”特點(diǎn)，適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實(shí)，地方稅制在適應(yīng)一般地區(qū)的普遍性安排的同時(shí)，還應(yīng)有適應(yīng)老、少、邊、山、窮地區(qū)的特殊性制度安排。地方稅應(yīng)有區(qū)域特點(diǎn)，可以省或大區(qū)域?yàn)榻?。在統(tǒng)一稅法的前提下，賦予地方相對靈活的稅權(quán)。尤其是對民族區(qū)域自治地方適當(dāng)下放稅收管理權(quán)限的問題，民族區(qū)域自治法早已有原則性規(guī)定，黨的十六屆三中全會(huì)又進(jìn)一步授權(quán)。但是，在實(shí)踐領(lǐng)域進(jìn)展不大。國家出臺(tái)稅收政策，當(dāng)然應(yīng)以全國的普遍情況為背景來設(shè)計(jì)，但也應(yīng)盡可能照顧各地區(qū)發(fā)展的不平衡性和差異性，適當(dāng)考慮一些特殊地區(qū)的特殊利益和需求。現(xiàn)在民族區(qū)域自治地方的稅收自主權(quán)不僅極少，而且與一般地區(qū)并無多大差別。在新一輪地方稅改革中，希望在統(tǒng)一稅法的前提下，賦予民族區(qū)域自治地方更多一些相對靈活的稅權(quán)，以便更好地發(fā)揮稅收對少數(shù)民族地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

　　三、地方稅制改革應(yīng)整體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施

　　地方稅制的改革完善要納入新一輪稅制改革的整體設(shè)計(jì)中，全面規(guī)劃，分步實(shí)施。第一完善地方稅的稅種?，F(xiàn)行地方稅法規(guī)、政策有的滯后，不適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢，有的又過于超前，可操作性不強(qiáng)。稅制改革要有階段性目標(biāo)，先從容易做的開始，逐步推進(jìn)。當(dāng)務(wù)之急是把現(xiàn)有的地方稅種完善起來。地方稅的法規(guī)條例有的還是上世紀(jì)50、80年代的，已不適應(yīng)現(xiàn)狀。第二拓寬地方稅的稅基，擴(kuò)大地稅規(guī)模。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)開征一些新稅種，如物業(yè)稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等，適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。一些相對固定的政府收費(fèi)項(xiàng)目，也可劃歸地稅管理。以后各地地稅系統(tǒng)的工作應(yīng)是兩個(gè)方面，一是地方稅收，一是比較固定的行政收費(fèi)?，F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)建立節(jié)約型社會(huì)、節(jié)約型機(jī)關(guān)，而多頭收費(fèi)，各自為政，造成收費(fèi)成本過高，征收不規(guī)范，管理相對人奉行十分不便。費(fèi)改稅改一批，而對近期不能改稅的政府固定收費(fèi)統(tǒng)一由地稅部門收取，這是拓寬稅基、擴(kuò)大收入規(guī)模的重要途徑。這不是為部門利益考慮，而是為了節(jié)約行政成本，優(yōu)化行政服務(wù)，推進(jìn)行政管理體制改革，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。

　　四、各稅種之間要協(xié)調(diào)

　　分稅制后，現(xiàn)在稅收收入按稅種分別劃分為中央、地方和中央地方共享收入。按收入歸屬，理論上現(xiàn)有稅種被分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。但現(xiàn)實(shí)中，各稅種之間的銜接、協(xié)調(diào)仍有許多欠缺。在稅基方面，一些稅種有交叉；在一些具體規(guī)定上也有許多方面需要補(bǔ)充完善。如一個(gè)納稅人同時(shí)欠中央稅、地方稅、中央地方共享稅時(shí)，應(yīng)按什么順序清繳（包括是先清欠稅款，還是先清繳滯納金）呢？現(xiàn)在沒有明確，由各地執(zhí)行把握。而當(dāng)企業(yè)資金不足以同時(shí)繳納中央稅、地方稅、共享稅時(shí)，中央和地方的利益就會(huì)發(fā)生沖突，國、地稅系統(tǒng)之間就可能發(fā)生競相對納稅人施壓以求爭先入庫的矛盾?，F(xiàn)在在一些稅種的會(huì)計(jì)處理上，也存在不夠協(xié)調(diào)的問題，如對納稅人流轉(zhuǎn)稅的減免不能列入所得稅扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除，又構(gòu)成應(yīng)稅所得計(jì)征所得稅，使盈利納稅人實(shí)際上享受的流轉(zhuǎn)稅減免額少于批準(zhǔn)額。另外，各稅種的稅目、稅率之間也應(yīng)協(xié)調(diào)配套。

　　五、稅收優(yōu)惠政策要與財(cái)政政策，特別是轉(zhuǎn)移支付政策相配套

　　減免稅優(yōu)惠政策對改善投資環(huán)境、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有十分重要的作用，從長期看對稅收的增長也是有利的。但減免稅也影響了當(dāng)期稅收的增長，在一些貧困地區(qū)，財(cái)政支出壓力大，減免稅若沒有相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付政策相配套，地方財(cái)政難以承受。如廣西有一個(gè)市糖業(yè)是其支柱產(chǎn)業(yè)，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，制糖企業(yè)所得稅由33%降為18%，由于財(cái)政政策不配套，該市財(cái)政缺口很大，只好打報(bào)告要求延緩兩年執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。這種情況在發(fā)達(dá)地區(qū)是不可想象的。而在廣西一些貧困地區(qū)，財(cái)政十分艱難，地方政府呼吁執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策、減少地方財(cái)政收入時(shí)要考慮地方的承受能力，與財(cái)政政策相配套。如取消農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅，調(diào)高營業(yè)稅起征點(diǎn)，導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入銳減，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機(jī)構(gòu)改革滯后，人員沒有相應(yīng)精簡，財(cái)政負(fù)擔(dān)依舊，因財(cái)政轉(zhuǎn)移支付跟不上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級黨政機(jī)構(gòu)缺乏穩(wěn)定的財(cái)力支撐，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政舉步維艱。

　　六、應(yīng)很好地研究借鑒國外地方稅法律政策和管理體系的優(yōu)點(diǎn)

　　國外實(shí)行分稅制，有很多成熟的經(jīng)驗(yàn)，一些方面完全可以洋為中用。如在大的原則方面，事權(quán)、財(cái)權(quán)和稅權(quán)相匹配，給地方以一定的稅收自主權(quán)，這一分稅制的基本原則，就很有借鑒價(jià)值。稅收自主權(quán)可因稅種的不同、地區(qū)的不同而有所區(qū)別?，F(xiàn)在的政策表面上看一視同仁，其實(shí)由于各地客觀條件存在差異，造成事實(shí)上的不公平，不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)落后地區(qū)的發(fā)展，這也使我國稅制的科學(xué)性、公平性受到影響。

　　七、關(guān)于當(dāng)前地方稅改革的幾點(diǎn)具體設(shè)想

　　一是要合理確定地方稅稅種?？茖W(xué)合理地確立地方稅稅種，是實(shí)現(xiàn)分稅制的核心，也是構(gòu)建科學(xué)合理的地方稅體系的前提，其實(shí)質(zhì)是在保證提高稅收收入占財(cái)政收入的比重、中央稅收收入占全部稅收收入的比重的基礎(chǔ)上，如何確保地方收入的穩(wěn)定來源，保證地方政府與事權(quán)相適應(yīng)的財(cái)力。第一，要穩(wěn)定營業(yè)稅征稅范圍，減少增值稅改革對營業(yè)稅的侵蝕，改變目前按部門、按行業(yè)劃分收入的做法，將營業(yè)稅收入全部劃歸地方，使其成為真正意義上的地方稅。此外，在費(fèi)改稅中應(yīng)及時(shí)將部分收費(fèi)項(xiàng)目納入營業(yè)稅的征稅范圍，擴(kuò)大營業(yè)稅稅基。第二，將現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅改為城鄉(xiāng)建設(shè)稅，改變現(xiàn)行按增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額附征辦法，改為按流轉(zhuǎn)額確定稅基，擴(kuò)大征稅范圍，內(nèi)外適用，凡有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人，不分內(nèi)外一律征收。第三，將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅合并為財(cái)產(chǎn)稅或物業(yè)稅，對內(nèi)對外統(tǒng)一征收。第四，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，限制過度開發(fā)不可再生資源。擴(kuò)大資源稅征稅范圍，將水資源、森林資源、土地資源等納入征稅范圍，以支持環(huán)保工程和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。如廣西可根據(jù)各市、縣的資源使用情況列舉增加非金屬礦產(chǎn)品的征收品種等。第五，將現(xiàn)行印花稅、契稅合并為新的印花稅，規(guī)范和擴(kuò)大印花稅征稅范圍，將新的《合同法》中列舉的合同以及權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)全部列入征稅范圍，對房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移書據(jù)提高稅率。取消現(xiàn)行印花稅輕稅重罰的規(guī)定，強(qiáng)化征收管理。第六，將現(xiàn)行車船使用稅和車船使用牌照稅合并為車船使用稅，對內(nèi)對外統(tǒng)一征收。盡快開征燃油稅，納入車船使用稅一并征收。

　　二是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行屬地征收，按率分享。建立以法人為納稅人、扣除項(xiàng)目規(guī)范統(tǒng)一、稅負(fù)公平的企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基，取消不公平的稅收優(yōu)惠政策，要對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的國民待遇。應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率。改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入歸屬的做法，實(shí)行屬地征收，中央和地方按一定比例分享，以利于加強(qiáng)稅收征管，調(diào)動(dòng)中央和地方兩方面的積極性。

　　三是加快清費(fèi)改稅步伐，盡快改變費(fèi)擠稅、稅費(fèi)越位的現(xiàn)象，結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革、清費(fèi)立稅改革進(jìn)一步完善地方稅制，把一些明顯具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)如教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等改為征稅。

　　四是適時(shí)開征社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅，并確定為地方稅種。目前世界上大多數(shù)國家開征了社會(huì)保障稅，在有的國家中甚至已成為主要稅種，為健全社會(huì)保障機(jī)制，應(yīng)盡快開征社會(huì)保障稅。同時(shí)，為遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，為治理環(huán)境污染提供必要的資金，有必要開征環(huán)境保護(hù)稅。

　　五是完善個(gè)人所得稅，改變目前個(gè)人所得稅內(nèi)外個(gè)人扣除不統(tǒng)一、分項(xiàng)征稅項(xiàng)目多、免征額低、各項(xiàng)目適用稅率和扣除項(xiàng)目不一、計(jì)算復(fù)雜的狀況，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合、內(nèi)外統(tǒng)一的無差別的個(gè)人所得稅制。考慮到住房、醫(yī)療制度改革及物價(jià)上漲的因素，應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人工資薪金的免稅額。

　　六是廢除屠宰稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，停征土地增值稅，以利于擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)，鼓勵(lì)開發(fā)投資。

　　七是適當(dāng)擴(kuò)大地方稅的收入規(guī)模，提高地方共享比例，以解決目前地方稅稅種多、占地方財(cái)政收入比重過小的問題。

　　（作者系廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局局長）