十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，修改了個人所得稅的起征點。這是《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》頒布以來，國家為完善宏觀調(diào)控體系，進(jìn)一步健全財稅體制的一項重大舉措。此次個稅改革也預(yù)示了運行多年的保險稅制即將開始破冰之旅。

　　近年來，保險業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，但尚處于成長期，國家在政策上也給予了大力的扶持，與保險業(yè)相關(guān)的稅收法律實施已10年，在這10年中，國內(nèi)、國際的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，我國現(xiàn)行的保險稅制已明顯滯后于社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化以及保險業(yè)的現(xiàn)狀。與保險稅制比較發(fā)達(dá)的國家相比，中國現(xiàn)行的保險稅制仍存在著一定的問題。在今年的兩會上，保險界的代表也對稅收問題表現(xiàn)出了特別的關(guān)注。由此看來，國家相關(guān)部門在積極推進(jìn)稅制改革的同時，應(yīng)盡快建立健全保險稅制，為保險業(yè)的快速發(fā)展打造一個良好的市場環(huán)境。

　　我國保險業(yè)的稅制現(xiàn)狀及存在問題

　　稅收既是國家財政收入的主要渠道，也是一國政府實施財政宏觀調(diào)控的一個重要手段。稅收政策是國家財政為實現(xiàn)財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。其對保險業(yè)的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)制定的稅收政策上。保險稅收政策是指國家對保險業(yè)的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實現(xiàn)稅收的征收和合理分配。因此，保險稅制與保險業(yè)的發(fā)展緊密相關(guān)。

　　我國現(xiàn)行的保險稅制存在許多不合理之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、稅收負(fù)擔(dān)偏重

　　保險業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重主要表現(xiàn)為稅率過高。保險業(yè)在營業(yè)稅的9個稅目中算是稅率較高的行業(yè)。目前，保險公司的營業(yè)稅稅率為5%，這還是從2001年至2003年，保險業(yè)營業(yè)稅稅率由原來的8%，每年下調(diào)1個百分點的結(jié)果，但這與其他某些行業(yè)相比還是較高，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率只有3%.此外，保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是保費收入，保費收人中會有相當(dāng)一部分最終是以賠款（如機動車輛險）或給付（如年金險）的形式存在，而且作為計稅依據(jù)的保費收人中還包括應(yīng)收保費這一特殊項目，對許多壽險公司來說其數(shù)額巨大，因此將其列為計稅項目勢必會加重保險公司的稅負(fù)。再說企業(yè)所得稅，現(xiàn)行的保險企業(yè)所得稅稅率為33%，但由于企業(yè)實行計稅工資后，實發(fā)工資超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分在納稅時還需進(jìn)行調(diào)整，這樣就造成了實際稅率一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于33%，而且除上繳所得稅后，稅后利潤通過調(diào)節(jié)稅還要再抽走一部分。長期承受這么高的稅收負(fù)擔(dān)，必然會嚴(yán)重影響到保險公司的抗風(fēng)險能力及償付能力，最終阻滯保險業(yè)的快速發(fā)展。

　　此外，根據(jù)現(xiàn)行的稅法，保險營銷員每月也要繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅以營銷員的全部收入作為計稅依據(jù)，包括城建稅、教育費附加及地方教育費，稅率達(dá)5.5%；在征收營業(yè)稅金及附加后扣除25%的營業(yè)費用，對其余部分按勞務(wù)報酬再繳納個人所得稅。他們所繳納的個人所得稅適用的是“勞務(wù)報酬所得”，稅率為20%，高于“工資、薪金所得”適用的稅率全月應(yīng)納稅所得額在500—2000元之間，稅率為10%，全月應(yīng)納稅所得額在2000—5000元之間，稅率為15%，也就是說，按保險營銷員的平均收入水平來說，由于現(xiàn)行稅制的不合理規(guī)定，使得他們需要多承擔(dān)5—10%的稅負(fù)。有人曾經(jīng)在北京地區(qū)做過一個統(tǒng)計，與同樣收入的普通勞動者相比，壽險營銷員的稅負(fù)是前者的6.81倍，可支配收入也少8%.將營銷員等同于個體戶一樣課稅是極其不合理的。

　　2、稅收待遇不公平

　　中資保險公司面臨不公平的稅收待遇是相對外資保險公司而言。主要體現(xiàn)在稅率和稅基兩個方面。在稅率上，中資保險公司的所得稅稅率遵循企業(yè)所得稅法定稅率33%的標(biāo)準(zhǔn)，而且這只是名義稅率，實際稅率還要高。而外資保險公司的企業(yè)所得稅稅率正常值為30%，但由于國家對外資保險公司稅收政策的優(yōu)惠，實際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于30%，在部分經(jīng)濟(jì)特區(qū)及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，外資保險公司企業(yè)所得稅的實際稅率甚至可以低至15%.

　　在稅基上，中、外資保險公司也有所不同，即稅法對計算中、外資保險公司所得額的規(guī)定有所不同。中、外資保險公司在計稅工資上繳納的所得稅就有所不同。所謂計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行的保險稅制中，中資保險公司的計稅工資可以在稅前扣除，但有人均扣除最高限額為800元的規(guī)定，而對外資保險公司卻給予了可以將工資從成本中列支的優(yōu)惠政策。

　　此外，外資保險公司還享受著“兩免三減”的優(yōu)厚稅收待遇。在我們大力倡導(dǎo)保險市場需要公平競爭的同時，所得稅政策上的不公平，嚴(yán)重破壞了保險市場秩序的重要基礎(chǔ)。我國的保險業(yè)剛剛起步，尚有許多不成熟之處，而進(jìn)人中國保險市場的外資保險公司，無論在管理上，還是在經(jīng)營上，都遠(yuǎn)勝于中資保險公司。因此，面對同一個市場，中資保險公司與外資保險公司在稅收政策上享受如此不公平的待遇，無疑會大大銷蝕中資保險公司的競爭力。

　　3、稅制結(jié)構(gòu)不合理

　　保險稅制結(jié)構(gòu)是指保險稅制中各個稅種之間所形成的一種相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅收關(guān)系。簡單地說，保險稅制結(jié)構(gòu)也就是保險稅收體系的布局問題，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做到稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。保險稅制結(jié)構(gòu)上的不合理，主要體現(xiàn)在保險稅源的選擇上。各險種所帶來的利潤就是保險的稅源。我國現(xiàn)行的保險稅制，除對壽險、農(nóng)險及一些附加險實施免稅外，對其它險種統(tǒng)一按5%的比例稅率征收營業(yè)稅。這樣不分險種、實行統(tǒng)一的營業(yè)稅稅率，不利于完善保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。由于不同的保險險種具有不同的保險性質(zhì)，因此，統(tǒng)一營業(yè)稅稅率，難以體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向，使保險業(yè)的發(fā)展政策難以配合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃和適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的需要。

　　我國保險業(yè)稅制改革的建議

　　隨著財政與保險的關(guān)系逐步理順，應(yīng)逐步建立和完善保險稅收制度，保險稅收政策也相應(yīng)逐漸寬松。但總的來講，目前的保險稅收制度嚴(yán)重制約了保險政策的實施以及政策目標(biāo)的實現(xiàn)。為充分發(fā)揮保險稅收政策對保險業(yè)的促進(jìn)作用，國家財政應(yīng)‘對現(xiàn)行的保險稅收制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锱c調(diào)整，盡快出臺一些新的保險稅收政策。作為稅收政策的重要組成部分，我國保險稅收政策的完善和調(diào)整，一方面要立足于整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上適應(yīng)我國稅收政策的總體取向，另一方面也要考慮保險行業(yè)自身的特性和發(fā)展需要，兼顧總體稅收政策取向和保險業(yè)發(fā)展的客觀要求。

　　1、降低保險稅率。稅收政策是要以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向的，國家對其鼓勵發(fā)展的行業(yè)，在稅收上實行輕徭薄賦的原則，而保險業(yè)就屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)。

　?。?）營業(yè)稅。國際上保險業(yè)的稅負(fù)水平大多普遍較低，美國聯(lián)邦各州適應(yīng)的營業(yè)稅稅率雖然有所不同，但一般都在2%左右。而歐洲一些國家如英國、西班牙等對保險業(yè)更是免征營業(yè)稅。在亞洲，像泰國這樣的東南亞國家保險業(yè)的營業(yè)稅稅率也只有3.3%.因此，毫無疑問，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，我國保險業(yè)營業(yè)稅的下調(diào)不但有空間，而且勢在必行。與國外2%至3%的營業(yè)稅稅率水平相比，我國保險企業(yè)的稅負(fù)仍然偏重。根據(jù)保險市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化以及保費的市場化程度，應(yīng)適時適度下調(diào)營業(yè)稅稅率，以及調(diào)整和優(yōu)化營業(yè)稅稅基。如：將保險業(yè)營業(yè)稅的稅率降低至3%左右，保持與郵電通信業(yè)等行業(yè)同等的稅收待遇。由于我國保險業(yè)的營業(yè)稅是以總保費收入計稅，而保費收人中又有一部分并不是保險公司的收入，而是對投保人的負(fù)債，如此過寬的營業(yè)稅稅基無形中又加重了保險企業(yè)的稅負(fù)。因此，如果仍保持5%的營業(yè)稅率，對營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)進(jìn)行合理化的改革，建議如下：

　　1）以實收保費作為保險公司營業(yè)稅的計征依據(jù)。考慮到保險公司應(yīng)收保費以及分保保費的因素，建議按保費收人的確定原則將現(xiàn)行營業(yè)稅的計稅依據(jù)改成按扣除應(yīng)收保費和分保保費后的實收保費來計算營業(yè)稅。應(yīng)收保費應(yīng)當(dāng)從保費收人中單獨列支，實行延稅政策；對在延長期限內(nèi)仍無法收繳的應(yīng)收保費應(yīng)實行免稅政策。

　　2）將計稅依據(jù)改為現(xiàn)期保費收入減去各種責(zé)任準(zhǔn)備金的貼現(xiàn)價值后的余額。

　　3）以保險公司取得的全部保費收入扣除已決賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費；當(dāng)發(fā)生儲金返還和退費時，則由保險公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。

　　此外，對于保險營銷員，建議免征營業(yè)稅或提高營業(yè)稅起征點?，F(xiàn)在國際上的通行做法是對保險營銷員免征營業(yè)稅。在目前大多數(shù)國民對保險知識了解甚少、普遍收入又不高的情況下，保險營銷員起步相當(dāng)艱難，他們的全部收入均來自傭金所得，而且往往還需要支付不小的日常展業(yè)費用，如交通費、通訊費等等。近日，經(jīng)國家稅務(wù)總局和省政府批準(zhǔn)，遼寧省地稅局下發(fā)了《關(guān)于保險營銷員有關(guān)稅收問題的通知》，并對持有《下崗再就業(yè)優(yōu)惠證》、《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》、《自主創(chuàng)業(yè)證》的保險營銷員實行免征三年營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在國家對保險營銷員沒有出臺減免營業(yè)稅的相關(guān)政策之前，建議推廣遼寧省的這一種做法。

　?。?）個人所得稅。保險營銷員在繳納營業(yè)稅以外，還要按非雇員標(biāo)準(zhǔn)繳納個人所得稅。此次個稅改革提高起征點，對于廣大保險營銷員來說，無疑是一大利好，但是保險營銷員所承擔(dān)的個人所得稅負(fù)還是偏高?？煞駥I銷員每月取得的傭金收入在征收個人所得稅時，提高保險營銷員個人所得稅稅前的費用扣除比例，然后再按照個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算征收個人所得稅。此外，由于保險公司未將保險營銷員作為正式職工，稅務(wù)部門把他們納入了個人提供非有形商品推銷代理服務(wù)活動的范疇，按非雇員的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，這一點是不應(yīng)該有疑義的，因此，在不能要求國家對保險營銷員采取適用“工資、薪金”所得稅率的情況下，建議適當(dāng)降低保險營銷員所適用的勞務(wù)報酬所得稅稅率。通過這幾個方面齊頭并舉的努力，相信可以大大減輕保險營銷員的稅負(fù)。

　　2、細(xì)化稅制設(shè)計。稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)以稅收原則為標(biāo)準(zhǔn)，而公平原則和效率原則是稅制設(shè)計的兩大重要原則。因此，在我國保險稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計上，必須要遵循這兩大原則。世界上多數(shù)國家保險業(yè)的營業(yè)稅是分險種規(guī)定稅率，對不同的險種實行差別稅率。根據(jù)我國的實際情況，建議按各險種對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關(guān)系程度，來確定不同的營業(yè)稅率，特別是壽險、財險公司運營機制上各有特點，所以，可考慮選擇適當(dāng)時機分險種實行差別稅率，以更好地體現(xiàn)壽險與財險的差別，貫徹稅收公平原則。此外，還應(yīng)實行個別險種營業(yè)稅的減免。建議對一些政策性、非盈利性的險種減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩(wěn)定有重要作用的險種規(guī)定較低的稅率。最近頻繁發(fā)生的礦難就使雇主責(zé)任險成為業(yè)界關(guān)注的一個保險產(chǎn)品，許多地方開始在高危行業(yè)推廣強制雇主任保險。保險界人士在《關(guān)于推廣高危行業(yè)強制雇主責(zé)任保險的提案》中建議：“財稅部門應(yīng)為強制雇主責(zé)任保險制度的實施提供適當(dāng)?shù)恼邇?yōu)惠。與此同時，還應(yīng)在目前部分險種營業(yè)稅免稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大免稅范圍，如巨災(zāi)險、信用保證保險和強制性保險等，以貫徹稅收的效率原則。在充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的同時，大力發(fā)揮保險稅收政策社會保障的杠桿作用，而且這還會給社會帶來巨大的長期隱性收益。

　　3、公平中外資保險公司的稅負(fù)。稅收優(yōu)惠政策在引進(jìn)外資促進(jìn)我國保險業(yè)發(fā)展上發(fā)揮了極為重要的作用，稅收優(yōu)惠政策也確實是吸引外資的重要條件，但不是唯一條件。面對跨國公司的全球戰(zhàn)略，廣大發(fā)展中國家擴(kuò)大吸引外資以振興本國經(jīng)濟(jì)的目的，不是僅靠一些稅收優(yōu)惠政策便可以達(dá)到，而必須憑借自身優(yōu)勢，積極投入國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭，遵循國際慣例，建立公平競爭的市場環(huán)境，完成國內(nèi)市場與國際市場的接軌。而且，外資保險公司進(jìn)入中國市場的根本原因是我國保險市場所具有的巨大潛力，而非現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。再有，對中、外資保險公司實行不同的稅率政策還違背了世貿(mào)組織自由貿(mào)易和公平競爭的原則，也違背了稅收的“公平原則”。加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調(diào)。為增強中國保險公司的市場競爭能力，國家應(yīng)考慮取消外資保險公司的稅收優(yōu)惠政策，盡快統(tǒng)——中、外資保險公司的所得稅稅率和稅基。目前，國稅總局正在制定中外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”草案的實施條例。按照目前企業(yè)所得稅法，外資保險公司比中資保險公司的有效稅率低10—12個百分點，“兩稅合并”后，稅率有望被統(tǒng)一成20%以上的中等偏低稅率。專家們建議：在目前中資保險公司與外資保險在適用稅種、稅率以及扣除尚不統(tǒng)一的條件下，應(yīng)以這次“兩稅合并”為契機，為中、外資保險公司創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

　　“十一五”期間，為適應(yīng)全球保險業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢，推動我國保險業(yè)的全球化戰(zhàn)略，稅收政策的完善勢在必行。保險業(yè)的稅收政策要在公共財政的框架下，著力彌補保險市場的缺陷、促進(jìn)市場機制作用的充分發(fā)揮，通過優(yōu)化稅制的各項可行政策，形成促進(jìn)保險業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。不妨借鑒個稅改革的做法，對保險稅制的改革也實行“分步走”，而不求一役全功，這對正處于成長期的保險業(yè)來說，不失為一種明智而又現(xiàn)實的選擇。