從我國當前的經(jīng)濟形勢和稅收實際情況看，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅的改革勢在必行，一旦增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍推行后，會對地方經(jīng)濟產(chǎn)生怎樣的影響，這是目前值得深入研究的課題。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的積極影響，如消除重復征稅因素，解決不同行業(yè)因資本有機構成差異造成的稅負失衡問題，企業(yè)稅負減輕，刺激了投資增長從而進一步帶動經(jīng)濟增長；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進高新技術企業(yè)的發(fā)展；提高出口產(chǎn)品的國際競爭力，有利于出口貿(mào)易的發(fā)展等正面作用是毋庸置疑的，而對其可能產(chǎn)生的負面效應認識還不夠，本文就增值稅轉(zhuǎn)型對地方經(jīng)濟中財政收入、投資和就業(yè)這幾個主要因素可能產(chǎn)生的負面影響進行了分析，提出了一些政策建議。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型導致地方財政收入的減少

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對地方財政收入產(chǎn)生重要影響?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅由于對固定資產(chǎn)所含稅額不予扣除，給中央和地方帶來了較高的財政收入。實行消費型增值稅后。在短期內(nèi)必然引起稅收收入的減少，尤其是在經(jīng)濟結構以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，這種影響更為明顯。以江蘇省為例。江蘇省是以制造業(yè)為主的地區(qū)，第二產(chǎn)業(yè)所占比重較大，增值稅一直居于其財政收入的主導地位。近幾年江蘇財政總收入中平均80％來源于稅收，其中增值稅收入占稅收收入比重都超過50%，因此增值稅轉(zhuǎn)型之初勢必會造成江蘇財政收入的大量減收。按東北地區(qū)增值稅改革試點方案（僅允許扣除新增設備投資所含增值稅稅款）測算，2002年江蘇省八大行業(yè)購入固定資產(chǎn)（剔除購入免稅固定資產(chǎn)、國內(nèi)采購享受退稅的固定資產(chǎn)）為598.43億元，如實行消費型增值稅則可抵扣進項稅額為86.95億元，占當年全省實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入612.92億元的14.1％。如以2002年八大行業(yè)增值稅占全省增值稅收入54.87%的比例為基準換算全行業(yè)2002年購入的固定資產(chǎn)（剔除購入免稅固定資產(chǎn)、國內(nèi)采購享受退稅的固定資產(chǎn)），則為1 090.63億元，如全行業(yè)實行消費型增值稅則可抵扣進項稅額為158.47億元，占當年全省實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入的25.85％。假定以1996～2003年江蘇省全社會固定資產(chǎn)投資年平均增長率15.86％，作為八大行業(yè)年購入固定資產(chǎn)平均增長率計算，如果實行消費型增值稅，近5年間全省平均每年增值稅至少減收138.18億元。同樣，用此口徑推算如果在全行業(yè)實行消費型增值稅，開始的5年間全省年平均增值稅至少減收近250億元，再加上同步減少的城市維護建設稅等，總數(shù)將超過270億元。但是由于江蘇省新增設備中，外商投資企業(yè)所占比重為18％，外商進口國外機器設備進口環(huán)節(jié)增值稅免稅，剔除這一因素，江蘇省增值稅和城市維護建設稅每年減少至少100億元左右。而2000-2005年6年間江蘇稅務部門實際入庫的所有稅收收入年均增加只有224.46億元，這意味著實行消費型增值稅將使江蘇省增值稅收入減少50%左右。

　　由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對地方稅收收入產(chǎn)生一定的負面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，故在一定時期內(nèi)對地方財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。并且由于許多市縣級第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較慢，其財政對增值稅的依賴性較強，所以增值稅轉(zhuǎn)型形成的財政壓力對于市縣級財政而言，比全省更大。

　　增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的影響大小還取決于固定資產(chǎn)抵扣方式的選擇。上述增值稅減收數(shù)額的計算是假定限制在對當年購進固定資產(chǎn)中機器設備所含稅款的抵扣；如果允許抵扣當年全部購進固定資產(chǎn)所含稅款，且維持現(xiàn)行增值稅稅率不變。則增值稅的減收數(shù)額將大大增加；如果對現(xiàn)存固定資產(chǎn)所含增值稅稅款全部予以抵扣。增值稅減收額將在前者基礎上大幅度提高。然而實行消費型增值稅就不能回避固定資產(chǎn)存量如何處理的問題。例如，2003年江蘇省僅規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達到5 591.47億元，所含增值稅進項稅額將在812.44億元左右，而2004年和2005年前三季度固定資產(chǎn)投資增長率又分別高達28％和27.7%.由于江蘇省中小企業(yè)數(shù)量眾多，如果包括全部工業(yè)企業(yè)，預計所含增值稅進項稅額將超過1 000億元，如此巨大的存量固定資產(chǎn)若全額抵扣勢必對江蘇省的財政收入產(chǎn)生嚴重影響。但如果對于這部分固定資產(chǎn)采取不予抵扣的做法，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，特別是不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，違背了實行消費型增值稅的初衷。

　　當然從長期看，因增值稅轉(zhuǎn)型帶來的投資增長和經(jīng)濟增長，將促使稅收收入總量隨之逐步增加，增值稅轉(zhuǎn)型的正效應終究會大于負效應。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型可能導致投資規(guī)模擴大，引發(fā)投資過熱

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵投資的作用。因為消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)設備投資的NPV（凈現(xiàn)值）和IRR（內(nèi)含報酬率）值會比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期會明顯縮短。從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機構成。然而從經(jīng)濟周期的角度來看，在經(jīng)濟出現(xiàn)蕭條時，消費型增值稅可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長的作用，在經(jīng)濟繁榮時期，消費型增值稅的實施，對投資的促進有可能加劇通貨膨脹的趨勢。

　　目前，我國出現(xiàn)局部投資過熱現(xiàn)象，在此情況下進行增值稅轉(zhuǎn)型改革，對江蘇省的經(jīng)濟將是一個嚴峻的考驗。因為推行消費型增值稅，勢必會從總量上激勵投資。這在當前我國對投資主體的產(chǎn)權和權益約束機制還很不規(guī)范、一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”的現(xiàn)實條件下，將不利于解決業(yè)已存在的投資結構嚴重失衡的矛盾?，F(xiàn)階段我國既要防止出現(xiàn)經(jīng)濟過熱的局面，又要維持經(jīng)濟良性增長的勢頭，盡量避免經(jīng)濟“硬著陸”的風險。而消費型增值稅在有利于促進企業(yè)固定資產(chǎn)投資的同時，是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟再“火上加油”，這是令人擔憂的。因此，在目前投資較熱的情況下實行消費型增值稅可能引起地方投資需求過旺，可能導致需求拉動型通貨膨脹的迅速蔓延。

　　從江蘇省情況看，2003年全社會固定資產(chǎn)投資增長率以GDP增長率2.86倍的速度快速增長，部分行業(yè)在某種程度上出現(xiàn)投資過熱的跡象。全省國有及其他投資中工業(yè)投入1 445.55億元，同比增長75.8％，增幅高于上年44.3個百分點。以城市建設為主體的社會服務業(yè)、電力工業(yè)、交通運輸業(yè)三項投資分別增長111.6％、80.9％和43.2％。江蘇省投資率一直較高，1995-2003年江蘇省的年均投資率為46.24％，同期全國年均投資率為38.72％，江蘇省的年均投資率高于全國7.5個百分點，也明顯高于發(fā)達國家和發(fā)展中國家的水平。在重點調(diào)控背景下，2004年江蘇省全社會固定資產(chǎn)投資增長率有所下降，以GDP增長率1.88倍的速度增長，2005年前三季度以GDP增長率1.96倍的速度增長，但江蘇的平均投資率仍高于全國四個百分點。在如此高的投資率下，如果突破資源條件的限制，就會使宏觀經(jīng)濟發(fā)生過熱，導致通貨膨脹，而且會使得投資增長大大快于消費增長，致使許多投資項目建成后形成的新生產(chǎn)能力是沒有市場需求的無效供給。這種長期高度依賴資本投入拉動經(jīng)濟增長的模式也不利于經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，給經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。

　　三、實行消費型增值稅，可能增加勞動就業(yè)的壓力

　　當前造成失業(yè)的原因主要有四個方面：一是國企改革釋放出計劃經(jīng)濟下形成的大量企業(yè)冗員；二是產(chǎn)業(yè)結構升級產(chǎn)生大量的富余人員；三是企業(yè)優(yōu)勝劣汰導致失業(yè)增加；四是農(nóng)村剩余勞動力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移加大了城鎮(zhèn)就業(yè)矛盾等。這四個方面造成的失業(yè)是改革過程中不可避免的。我國許多地方的企業(yè)構成中勞動密集型企業(yè)所占比重較大，在實行生產(chǎn)型增值稅時，勞動密集型企業(yè)因為固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機構成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大，稅負相對較重。消費型增值稅則截然相反，在實行消費型增值稅情況下，勞動密集型企業(yè)的輕稅負優(yōu)勢將不復存在。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)資金追求的是利潤最大化，這就使得社會資金總是流向高利潤的行業(yè)，但勞動密集型的行業(yè)往往是利潤率較低的行業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型會引起對勞動密集型企業(yè)投資的減少，從而可能影響勞動密集型企業(yè)的發(fā)展并進而影響到勞動就業(yè)。在這種情況下，增值稅轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設備更新和技術進步，會淘汰掉一部分技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會保障制度的不斷完善，以及對員工高水平和高素質(zhì)的要求，企業(yè)人力資源的成本在不斷升高，且實行消費型增值稅使得機器設備的成本相對有所降低，從而導致人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意以機器代替人工。這些使得勞動就業(yè)壓力加大，稅制改革的社會成本增加。因此。在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，地方經(jīng)濟更多的是面臨產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和技術進步帶來勞動就業(yè)壓力的大幅度增加。例如。2003年末和2004年末以及2005年第三季度末，江蘇省城鎮(zhèn)登記失業(yè)率分別為4.1％和3.9%和3.62％，這已經(jīng)屬于較高的失業(yè)水平，實行消費型增值稅后。這個比例可能還會提高。因此增值稅轉(zhuǎn)型對就業(yè)可能帶來的影響必須引起足夠重視。

　　四、政策建議

　　對上述增值稅轉(zhuǎn)型改革中可能存在的負效應。應積極采取措施。以防患于未然。具體建議如下：

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型應分步實施，以減輕地方財政壓力，控制投資過度

　　增值稅轉(zhuǎn)型是一項復雜的系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動全身，不能操之過急，應該循序漸進，分步實施，方能減輕地方財政的巨大壓力，并避免出現(xiàn)投資過度的情況。具體而言，第一步，可配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，在一部分鼓勵發(fā)展的行業(yè)，如高新技術產(chǎn)業(yè)等先行實施增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣當年全部購進固定資產(chǎn)所含稅款，而且對于制度實行前兩年內(nèi)購進的固定資產(chǎn)所含稅款給予扣除，這樣既能將投資方向引導到國家急需發(fā)展的行業(yè)，符合我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，又能緩解財政壓力，還有利于平衡新老投資間的稅負；第二步，在所有行業(yè)實行抵扣當年購進全部固定資產(chǎn)所含稅款政策，并分5年逐年抵扣存量固定資產(chǎn)所含稅款，直至實行完全意義的消費型增值稅。

　?。ǘ┥髦貙Υ鲋刀愓鞫惙秶臄U大，降低地方財政對增值稅的依賴

　　近幾年將增值稅征稅范圍擴大到全部第三產(chǎn)業(yè)的呼聲較高，筆者認為需要慎重。其理由是：第一，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，如果進一步擴大增值稅征稅范圍，勢必會侵蝕營業(yè)稅的稅基，也就是把增值稅的增加建立在營業(yè)稅減少或取消營業(yè)稅的基礎上，這又會造成中央和地方稅收利益重新分配的矛盾，而分享體制的大調(diào)整可能導致的財政風險將會更大，目前時機并不成熟。當前只宜將增值稅運行中矛盾較突出的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征稅范圍，其他行業(yè)待增值稅轉(zhuǎn)型改革完成，再結合中央與地方分稅體制的調(diào)整，進行改革。這樣在改革前期降低財政對增值稅的依賴，使財政有消化適應的過程，才能將財政風險降到最低。第二，從世界范圍看，凡實行增值稅的國家其增值稅收入占全部財政收入一般都控制在25％以內(nèi)，因為增值稅雖然是價外稅，但從消費者的角度看，增值稅始終是構成消費價格的組成部分，增值稅收入過高，對促進消費，拉動國內(nèi)消費需求不利。第三，從目前征收營業(yè)稅的一些項目和行業(yè)看，暫時也不宜改征增值稅。如無形資產(chǎn)開發(fā)所耗用的外購設備和材料較少，如果按增值稅基本稅率征收，稅負太重，會挫傷企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)的積極性，阻礙高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；再如金融保險業(yè)、郵政電訊業(yè)、中介服務等現(xiàn)代服務業(yè)，同樣按17％的基本稅率征收，稅負不堪承受，不利于現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構背道而馳，如果另設稅率，檔次太多，又違背增值稅的中性原則。第四，從這幾年地方稅收收入來源看，相當多的市縣對重點企業(yè)增值稅收入的依賴程度很高，甚至一部分市縣的稅收70％來源于一個大型企業(yè)的增值稅，如果重點稅源企業(yè)發(fā)生大規(guī)模的投資行動。在一段時期內(nèi)實際繳納稅款為零，地方財政必然發(fā)生危機，無法周轉(zhuǎn)。而且這種可能性是長期存著的，如果再擴大增值稅的征稅范圍。則更加大了財政風險，所以從預防財政風險的角度出發(fā)。也不能在增值稅轉(zhuǎn)型時急于擴大增值稅的征稅范圍。

　?。ㄈ┮?guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策

　　在推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時，應規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策。增值稅作為體現(xiàn)中性原則的稅種。本來就不應該有太多的稅收優(yōu)惠。實行消費型增值稅后，原有的一些優(yōu)惠規(guī)定如對進口和境內(nèi)采購機器設備給予減免等，已經(jīng)失去保留的意義。而且現(xiàn)行的“先征后返”、“即征即退”、“以產(chǎn)頂進”、“以出頂進”等種類繁多的增值稅優(yōu)惠方式都是不規(guī)范的做法。應予取消。增值稅轉(zhuǎn)型后。對稅收優(yōu)惠要嚴格控制，并采用國際通行的規(guī)范做法，維持原有兩檔稅率以體現(xiàn)差別，對出口產(chǎn)品實行真正的零稅率。以便與國際接軌，增強出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力。

　?。ㄋ模┓e極推行配套改革

　　為保證增值稅轉(zhuǎn)型的順利推進以及消費型增值稅的有效運行。必須積極推行一些配套改革。

　　1.相應調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。由于增值稅轉(zhuǎn)型后逐步擴大了進項稅金的抵扣范圍，因而增值稅一般納稅人的實際稅負將有所下降。但是這一稅負減輕不會惠及按征收率實行簡易征收的小規(guī)模納稅人，在沒有調(diào)高增值稅法定稅率的情況下。只有相應降低小規(guī)模納稅人征收率，稅負才能公平?？紤]到現(xiàn)行小規(guī)模納稅人征收率普遍高于一般納稅人實際稅負。以及不同行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型后實際稅負變化不一樣的情況，建議可將小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率降為40／0，商業(yè)企業(yè)降為3％。從長遠來看，我們認為。應廢除區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的規(guī)定，以減輕中小企業(yè)的稅收負擔，使大量小規(guī)模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

　　2.完善分稅制管理體制，適當擴大地方稅權，調(diào)整中央與地方的收入分配利益，以保證增值稅轉(zhuǎn)型的順利推行。增值稅轉(zhuǎn)型的變化帶來了各種稅收收入結構的變化。必然會引起地方與中央財力分配關系的調(diào)整。特別是一些經(jīng)濟大省，對中央財政的貢獻率一直比較高，而地方財力尤其是地方可用財力相對不足，借增值稅轉(zhuǎn)型之機?？梢钥紤]在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法。適當提高地方對增值稅的分成比例。同時。也可考慮通過稅權的調(diào)整。讓地方因地制宜地開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種。為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。

　　3.加強稅收征管。緩解增值稅轉(zhuǎn)型的財政壓力。從理論上分析，增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減小。增值稅收入下降。但同時也將減輕企業(yè)的稅負。增加企業(yè)利潤。從而企業(yè)所得稅會有一定的增長。因此必須加強稅收征管，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及其他各稅的征管。堵住漏洞。通過加強征管。一方面可以增加財政收入，彌補財政短收：另一方面可以降低增值稅在整個稅收收入中的過高比重，更好地優(yōu)化稅制。