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財(cái)產(chǎn)稅稅制改革探索

來(lái)源: 王聯(lián)實(shí) 編輯: 2006/02/24 00:00:00  字體:

  一、世界各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制比較

  (一)財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較廣義地看,世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系,一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅,多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù),一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式,征收比例稅率或累進(jìn)稅率;二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅,多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅(一般財(cái)產(chǎn)稅)和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅(如土地稅,房屋稅、房地產(chǎn)稅),征收比例稅率或累進(jìn)稅率;三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅,如土地增值稅,多采用累進(jìn)稅率。

 ?。ǘ┴?cái)產(chǎn)稅比重的比較據(jù)OECD組織資料顯示,發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高,美國(guó)占80%,加拿大占84.5%,英國(guó)占93%,澳大利亞則高達(dá)99.6%.由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重,從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制,使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低,但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%~54%之間。由此可見(jiàn),世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位,是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

 ?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)稅制要素的比較1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人;也有以買方為納稅人,主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家,如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅,納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

  2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō),財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地,但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅,計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致:如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基;但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅,剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn);英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等,以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅;有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅,船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者,課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋,計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值;巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅,前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地,城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi),計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征,后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物,計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

  3、稅率。比較廣泛使用比例稅率,在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率,僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定,也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大,稅率的確定一般由地方政府自行決定,較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本,中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

  4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi),對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn),如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅,日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額,確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅,其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇,如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅;國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

  二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題目前,我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅,有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

  我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足:一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少,收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì),全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%,約占地方稅收入的4.12%.據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì),財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%~6%.由于所占比重過(guò)低,導(dǎo)致其職能弱化,難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用;二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制,既增加了征管難度,又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則;三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范;四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全,稅收征管不嚴(yán),部門協(xié)作配合不夠,稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重;五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊,稅基交叉,存在重復(fù)征稅之嫌。

  三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

 ?。ㄒ唬┒惙N設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前,各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié),體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬,不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn),而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

 ?。ǘ└鲊?guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值(又稱改良資本價(jià)值)或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基,隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入;同時(shí),也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

 ?。ㄈ┒惵试O(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率,對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率,但這不是絕對(duì)的,各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度;各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主,但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

  (四)大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ),但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

 ?。ㄎ澹┙?nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

  四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

  (一)合理設(shè)置稅種,增加稅種覆蓋面1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制,設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種,設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則,另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅,“房依地存、地隨房走”,房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連,城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一;且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲,三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

  2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人,不論車船是否被使用以及使用的頻率如何,均應(yīng)繳納車船稅。

  3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上,一是要科學(xué)地選擇稅制模式?;谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn),公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況,宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅,對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例,課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn),合理確定扣除項(xiàng)目,如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除,遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后,制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

 ?。ǘU(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí),相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高,私人擁有的房產(chǎn)不斷增加,已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí),房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜,因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征(比例稅率)財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí),可借鑒國(guó)際通行做法,對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn),對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅,使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

  2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅,前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征,后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法,即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍,一是看其是否作為農(nóng)用,二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng):人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用,又符合第二項(xiàng)要求,就應(yīng)該視為城市土地。

 ?。ㄈ┙⒁允袌?chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系,科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看,財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值,改良資本價(jià)值(市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值)、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值,更符合“量能納稅”原則。此外,該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅,收入富有彈性”的特點(diǎn),是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然,這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

  2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種:一是依車船原值作一定比例的扣除;二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值,即評(píng)估值。從理論上講,后者更科學(xué),但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本,現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍,各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外,對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

 ?。ㄋ模┖侠泶_定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法,在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍(如0.5%~3%)內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

  2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下,改過(guò)去的固定稅額為比例稅率,以公平稅賦,比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。

 ?。ㄎ澹┙⒁载?cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度,制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程,設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu),是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

  2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù),運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理,以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

 ?。┴?cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視,有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管??蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

  2、借鑒瑞典、荷蘭,日本等國(guó)的做法,適當(dāng)確定林地免稅和農(nóng)村土地的稅收優(yōu)惠。

  3、改革事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。企業(yè)化的事業(yè)單位按照企業(yè)身份征收財(cái)產(chǎn)稅;對(duì)于改革后具有一定行政職能的事業(yè)單位仍視同行政機(jī)構(gòu)對(duì)待,對(duì)其業(yè)務(wù)用財(cái)產(chǎn)給予免稅優(yōu)惠。

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