根據(jù)《增值稅暫行條例》，我國增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人獲得的增值額為課稅對象的一種稅。從理論上講，由于增值稅是以增值額為課稅對象，也就是說，增值稅只對銷售貨物或提供勞務收入中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而使增值稅具有有效避免重復征稅的優(yōu)點。此外，我國增值稅稅率檔次少，絕大部分貨物一般按一個統(tǒng)一的基本稅率征稅，這就使得絕大部分貨物的稅負是一樣的，因此增值稅具有中性稅收的特征，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造了良好的外部條件。我國１９９４年對原有的增值稅進行了改革，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉稅制格局。但由于種種原因，我國增值稅改革并不徹底，現(xiàn)行增值稅制度仍存在很多問題。

　　一、我國現(xiàn)行增值稅制度存在的問題

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　　首先，這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項目中對購進固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型” 增值稅。“生產(chǎn)型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款：“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊部分：“消費型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值稅的區(qū)別。

　　例：某一般納稅人１月份購入一臺價值６ ０００元的機器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額１０２０元，該機器預計使用５年，無殘值；當月該納稅人購入原料一批，價款３００００元，增值稅專用發(fā)票注明稅額５ １００元；當月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品６００００元（假定該納稅人５年中每月購貨、銷售情況不變）。

　　在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人５年中每月應納增值稅＝６００００×１７％－５１００＝５ １００（元），５年累計應納增值稅＝５ １００×１２×５＝３０６ ０００（元）。

　　在“收入型”增值稅下，該納稅人５年中每月應納增值稅＝６００００×１７％－（５１００＋６ ０００÷６０×１７％）＝５ ０８３（元），５年累計應納增值稅＝５ ０８３×１２×５＝３０４９８０（元）。

　　在“消費型”增值稅下，該納稅人當年１月份應納增值稅＝６００００×１７％－（５１００＋１０２０）＝４０８０（元），以后每月應納增值稅＝６０ ０００×１７％－５１００＝５１００（元），５年累計應納增值稅＝４０８０＋５１００×（５×１２－１）＝３０４９８０（元）。

　　由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費型”增值稅最終的應納稅額是一致的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅１０２０元，這一部分就是購入固定資產(chǎn)所負擔的稅額。也就是說，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產(chǎn)價值，從而導致對固定資產(chǎn)的重復征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復征稅就越嚴重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計算上的困難，并導致重復征稅。

　　此外，由于在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應稅業(yè)務和營業(yè)稅應稅業(yè)務，而兩種稅在計算上各不相同，導致增值稅已稅貨物進入營業(yè)稅應稅勞務的征稅環(huán)節(jié)時，由于營業(yè)稅以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產(chǎn)生重復征稅。

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　　我國增值稅的計算采取憑票抵扣進項稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務方面僅限于加工、修理修配勞務，其他勞務服務則征營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅整體稅負低，可以促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購進貨物或勞務時，可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票和運輸發(fā)票抵扣進項稅額。而收購發(fā)票、普通發(fā)票、運輸發(fā)票的管理遠遠比不上對增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務的真實性很難證明（實際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴重。

　?。ㄈ┗旌箱N售、兼營業(yè)務處理上存在困難

　　我國在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應稅業(yè)務和營業(yè)稅應稅業(yè)務，但在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)不可能單一從事增值稅規(guī)定的項目，也不可能單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應稅項目，也就是混合銷售或兼營行為。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯(lián)系和從屬關系。這樣，就出現(xiàn)了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應納稅額上如何正確進行稅務處理的問題?；旌箱N售與兼營行為在稅務處理上有著不同的規(guī)定，但由于兩者的區(qū)分及適用稅種、計算應納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。

　　二、改進設想

　?。ㄒ唬U大增值稅征稅范圍

　　筆者認為，可將原來征收營業(yè)稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導致經(jīng)濟上的波動，這一改革可以采取循序漸進、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業(yè)稅負驟然加重而影響到這些行業(yè)的發(fā)展，可以先對這些行業(yè)適用一個較低的增值稅稅率。

　　擴大征稅范圍，不僅可以解決對混合銷售、兼營行為區(qū)分適用稅種及計算應納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進入營業(yè)稅應稅勞務的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復征稅問題。

　?。ǘ└摹吧a(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅

　　我們已經(jīng)知道，“生產(chǎn)型”增值稅會造成重復征稅，重復征稅不只是造成稅負不公，還會造成出口貨物含稅而降低出口產(chǎn)品的國際競爭力。而“消費型”增值稅最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，能對每筆交易的稅額進行計算，在法律和技術上都遠較其他方法優(yōu)越，而且這種增值稅是憑固定資產(chǎn)的外購發(fā)票可以一次將其已納稅款全部扣除，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。

　　世界上實行增值稅的國家普遍選擇“消費型”或“收入型”增值稅，并且以“消費型”增值稅為最多。雖然“收入型”增值稅也可解決重復征稅問題，但“收入型” 增值稅對固定資產(chǎn)的進項稅實行分次扣稅，也就難以采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法。從而增大稅收征管難度，且在分次扣稅計算上，還可能造成新的稅收漏洞和稅負不公。當然，從“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費型”增值稅在一定時期內(nèi)會對財政造成壓力，但我們認為，目前我國財政是有足夠的承受能力的。因此，在增值稅改型問題上，沒有必要通過“收入型”增值稅過渡，可以一步到位。