24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

印花稅呼喚改革

來源: 納稅人·肖平 編輯: 2002/04/01 00:00:00  字體:

  印花稅面臨新挑戰(zhàn)

  印花稅是一個古老的稅種。據(jù)資料顯示,1624年始于荷蘭,現(xiàn)有近百個國家征收此稅。我國政府在1950年制定了《印花稅暫行條例》。此后,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅制幾經(jīng)調(diào)整、簡并,最后被停征。黨的十一屆三中全會后,我國經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化,市場經(jīng)濟(jì)逐步確立,經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益迅猛,國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)交往頻繁,為印花稅的恢復(fù)征收提供了可行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件。1988年8月,國務(wù)院正式發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》,恢復(fù)征收印花稅。

  印花稅是對經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證征收的一種稅,亦稱為憑證行為稅。其特點是覆蓋面大、稅源涉及面廣、稅率低、稅負(fù)輕、征收手續(xù)簡便,負(fù)稅人不感繁雜。這一稅制充分體現(xiàn)了“取微用宏”、“簡便易行”和“輕稅重罰”的立法精神。由于印花稅占稅收總收入比重非常小,社會各界對印花稅制關(guān)注不多,只是證券交易印花稅征收稅額猛增以后,社會各界才開始對證券交易以及印花稅制重視起來。隨著我國法制建設(shè)進(jìn)程加快,《合同法》、《稅收征管法》等重要法律陸續(xù)出臺,印花稅制必須與之相適應(yīng)和銜接。同時,加入WTO后,印花稅條例適用于中外企業(yè),迫切需要理順政策規(guī)定和重新制定征管辦法,以保證征收工作的順利進(jìn)行。

  透析印花稅的問題與缺陷

  當(dāng)前,印花稅政策及征收管理中存在的主要問題如下:

  ——印花稅政策及征管與現(xiàn)行的《合同法》不銜接。

  《經(jīng)濟(jì)合同法》1982年7月1日開始實施,該法共列舉11類合同,印花稅1988年10月開始實施,其《條例》基本根據(jù)《經(jīng)濟(jì)合同法》中的10類合同確定征稅范圍和稅目、稅率,合同名稱大致相同。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,《經(jīng)濟(jì)合同法》一些條款已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,國家對《經(jīng)濟(jì)合同法》進(jìn)行了較大修改和完善,由于修改后的合同法包括的領(lǐng)域較寬、范圍較廣,因而定名為《合同法》。該法于1999年10月正式施行?!逗贤ā犯鶕?jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對《經(jīng)濟(jì)合同法》原列舉的有些合同涵蓋的范圍進(jìn)行重新分設(shè)、擴(kuò)大、取消和新增等,共列舉了15類合同,合同名稱變更較多、新增較多。合同名稱變更的有5個:“購銷合同”改為“買賣合同”,“財產(chǎn)租賃合同”改為“租賃合同”,“建設(shè)工程承包合同”改為“建設(shè)工程合同”,“加工承攬合同”改為“承攬合同”,“倉儲保管合同”改為“倉儲合同”;合同范圍擴(kuò)大了的有2個:“供用電合同”擴(kuò)大為“供用電、水、氣、熱力合同”,“貨物運輸合同”擴(kuò)大為“運輸合同”,將客運合同也列入其中;取消了“財產(chǎn)保險合同”;新增了6個合同,即:“贈與合同”、“融資租賃合同”、“保管合同”、“委托合同”、“行紀(jì)合同”、“居間合同”。新《合同法》實施2年來,由于社會經(jīng)濟(jì)活動中簽訂的各類經(jīng)濟(jì)合同名稱與現(xiàn)行《印花稅暫行條例》中列舉的合同名稱不盡一致,稅務(wù)部門在實際征管中將新的合同名稱套用印花稅的稅目稅率進(jìn)行征收,造成印花稅征收政策執(zhí)行混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)稅憑證的鑒別與認(rèn)定時常與納稅人的意見不一致,隨意擴(kuò)大征收范圍或漏征漏管現(xiàn)象也時有發(fā)生,很容易引起行政執(zhí)法中的爭議。

  ——印花稅制與修改后的《稅收征管法》法律條款不協(xié)同。

  印花稅具有與其他稅種不同的特征,由納稅人自行貼花完稅,且稅率從低,立法的初衷是“輕稅重罰”,《印花稅暫行條例》規(guī)定可處以30倍以下的罰款。但《稅收征管法》對于納稅人偷逃稅或違規(guī)的處罰規(guī)定最高定為5倍的罰款。國家稅務(wù)總局在《稅收征管法》出臺后,下文對印花稅的處罰款作了適應(yīng)性修改,5倍以下的罰款起不到對違法者的懲戒作用。

  ——印花稅制與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不相適應(yīng)。

  印花稅是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅,收入規(guī)模很小,且零星分散,很難引起各方的重視。加上印花稅是按正列舉憑證征稅,未列舉的不征稅。因此,近些年新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)合同都不在列舉范圍之內(nèi),征管漏洞較大。

  列舉應(yīng)稅范圍過于狹窄,收入規(guī)模小。印花稅實行正列舉法,《印花稅暫行條例》僅對10類經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照列舉征稅。隨著中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展,代理制度的完善,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)以及土地使用權(quán)、國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的市場化,代理合同、網(wǎng)上交易合同、土地使用權(quán)、國有資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)讓合同大量出現(xiàn),有線、無線線路租賃合同、公路經(jīng)營權(quán)使用合同、機(jī)場跑道租賃合同,以及新《合同法》增補的供水、供氣、供熱合同、行紀(jì)合同、居間合同等都因條例、細(xì)則未列舉,不能征收印花稅,作為憑證征稅來講名不符實。而隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大,國家需要更多的資金來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè),印花稅由于規(guī)模小,而占稅收收入的比重不大,聚財功能不全,據(jù)資料顯示,2000年全國稅收收入12661億元,印花稅只征收了44億元(不含證券交易印花稅),占稅收收入的0.35%。

  稅制復(fù)雜,稅目、稅率設(shè)置過多,稅率偏低。目前印花稅對4大類、13個稅目,共設(shè)置4檔比例稅率和1個定額稅。由于稅率設(shè)置過多,稅率低,最高的千分之一,多為萬分之幾,政策規(guī)定復(fù)雜,往往對應(yīng)稅憑證的認(rèn)定,適用稅率的運用難以掌握,也不便于稅企準(zhǔn)確操作。

  “三自納稅”方式不適應(yīng)稅收征管發(fā)展的需要。《印花稅暫行條例》規(guī)定納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時應(yīng)自行計算、自行購花、自行貼花,實行“三自納稅”。但在實際執(zhí)行中難以落實,“三自納稅”形同虛設(shè)。一是政策宣傳不夠,納稅人對印花稅缺乏了解,加之自覺納稅意識不強(qiáng),難以自覺履行納稅義務(wù),納稅人普遍存在稅務(wù)機(jī)關(guān)查到就補稅,查不到就不繳或少繳的心理。在稅務(wù)稽查中,納稅人幾乎都要補繳印花稅。二是稅負(fù)輕,納稅人對此重視不夠,加之合同種類、數(shù)量繁多,又分散在財務(wù)、供銷、生產(chǎn)等各部門,納稅人難以如實匯總統(tǒng)計、自覺納稅。三是印花稅收入規(guī)模小,征收成本高,征收力量不足,難以對印花稅進(jìn)行全面檢查。同時因稅負(fù)輕,稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰對納稅人觸動不大。

  征管手段不力,難以實行源泉控管。由于印花稅為憑證稅,零散難收,納稅人又不主動購買印花稅票貼花完稅,特別是領(lǐng)受權(quán)利許可證照的納稅人更加難以控管。由于印花稅法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定發(fā)證單位負(fù)有代扣代繳義務(wù),《稅收征管法》又規(guī)定法律、行政法規(guī)負(fù)有代扣代繳義務(wù)單位和個人為扣繳義務(wù)人,稅務(wù)部門為了源泉控管,委托發(fā)證單位代扣代繳,一些單位不接受,稅款很難征足收齊。

  印花稅改革之路

  《印花稅暫行條例》及《施行細(xì)則》施行13年,其弊端日漸顯現(xiàn)。筆者建議國家高層依據(jù)新修訂的《稅收征管法》和現(xiàn)行的《合同法》,結(jié)合印花稅的征管實際對《印花稅暫行條例》和《施行細(xì)則》進(jìn)行修改和完善,使其稅制簡化,便于征管,盡快融入現(xiàn)代稅收管理模式。

  ——調(diào)整征稅范圍,擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)。

  1.將《合同法》列舉的合同全部納入征稅范圍,且對應(yīng)稅憑證不再采取正列舉方式,僅對免稅憑證進(jìn)行列舉。

  2.擴(kuò)大權(quán)利許可證照的征稅范圍,將主管部門如文化、衛(wèi)生、公安、消防、煙草、林業(yè)、安檢等發(fā)放的證照列為征稅范圍。

  3.為平衡稅負(fù),對雖未簽訂合同、協(xié)議,但通過電子商務(wù)等方式進(jìn)行網(wǎng)上經(jīng)營活動的比照證券交易印花稅征稅辦法,按實際交易額征稅。

  ——調(diào)整征稅標(biāo)準(zhǔn),簡并稅目、稅率。

  除權(quán)利許可證照、營業(yè)賬本實行定額稅率外,對合同、憑證實行4檔比例稅率。印花稅稅率低、稅負(fù)輕、比例稅率之間稅負(fù)差距不大。為了便于征管,提高工作效率,降低征稅成本,建議調(diào)整征稅,簡并稅目、稅率。

  ——改變和完善征管辦法,堵塞稅收漏洞。

  現(xiàn)行稅收征管模式以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。其重點之一就是建立自行申報納稅制度??煽紤]將印花稅“三自納稅”方法,同新的《稅收征管法》相融合,實行納稅申報、自行貼花與核定征收相結(jié)合的征管模式。具體為:對按件貼花的實行自行貼花;對實行比例稅率的應(yīng)稅憑證實行納稅申報、自行貼花與匯總繳納相結(jié)合;對買賣合同等一些簽訂頻繁、不易控管的合同可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。實行上述征管辦法,既兼顧了印花稅制自身的特點,又符合稅收管理發(fā)展的要求。

  ——明確扣繳義務(wù)人,加強(qiáng)源泉控管。

  印花稅稅源零星分散,難以控管。《印花稅暫行條例》雖然規(guī)定“發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位,負(fù)有監(jiān)督納稅的義務(wù)”,但沒有明確規(guī)定發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位負(fù)有代扣代繳義務(wù),如果上述單位不按規(guī)定履行納稅監(jiān)督義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)既不能強(qiáng)行要求其代扣代繳,又無依據(jù)對其處罰。因此,建議在《印花稅暫行條例》中明確發(fā)放權(quán)利許可證照的主管部門和合同簽證、公證部門為印花稅代扣代繳義務(wù)人,不按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)的,按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號