一、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收制，這對(duì)加強(qiáng)稅源管理、緩解社會(huì)分配不公的矛盾、增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。

　　但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分項(xiàng)征收在實(shí)施中暴露出一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　（一）課稅范圍狹窄。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是一種具有較少綜合性的分類(lèi)所得稅制。所謂分類(lèi)所得稅制是對(duì)同一納稅人不同類(lèi)別的所得，按不同的稅率分別征稅。它的特征是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法列舉的征稅所得項(xiàng)目有工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。這種稅制模式采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便。但不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，不符合量能負(fù)擔(dān)的要求。近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源多元化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得成為個(gè)人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了個(gè)人所得的重要組成部分。此外，一些人還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等，從我國(guó)實(shí)際情況看，納稅能力強(qiáng)的是擁有資本性所得、資產(chǎn)所得和資本利得的人，但這些項(xiàng)目并未全部列入征稅范圍，與我國(guó)稅負(fù)設(shè)計(jì)的初衷相悖。

　　（二）稅負(fù)不公平。

　?。?）同一收入水平的個(gè)人因其收入來(lái)源渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)不相同。等額收入，因?yàn)轫?xiàng)目不同，稅率不同，最終負(fù)擔(dān)不同。如甲、乙兩中國(guó)居民每月收入均為1，200元，甲的收入額只由一項(xiàng)工薪所得構(gòu)成；乙的收入額由工薪700元和一次性勞務(wù)報(bào)酬500元兩部分組成。按稅法規(guī)定采用“分項(xiàng)計(jì)算，分率計(jì)征”的方法，甲每月應(yīng)納稅額為20元[（1，200－800）×5％]，乙則不需要納稅。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因就在于乙的收入由兩項(xiàng)組成，并且每項(xiàng)收入都沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)：月工資不足800元，一次性勞務(wù)報(bào)酬沒(méi)有超過(guò)4，000元。

　?。?）費(fèi)用減除不盡合理。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的征收以個(gè)人為計(jì)稅主體，無(wú)論是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口，是否殘疾人，在征收時(shí)，都按統(tǒng)一的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，然后，確定應(yīng)稅所得額，不考慮家庭支出因素。從而，使贍養(yǎng)義務(wù)較重的納稅人負(fù)擔(dān)相對(duì)加重。假設(shè)某單位兩名職工，月收入均1，200元。一名職工四口之家，均需他贍養(yǎng)。其稅后收入額為1，180元［1，200-（1，200—800）×5％］，家庭月人均收入額為295元。另一名職工兩口之家，只需贍養(yǎng)一人，其稅后家庭月人均收入為590元。因而，同樣收入，前者的生活水平大大低于后者。

　?。?）項(xiàng)目間非法轉(zhuǎn)化，給進(jìn)稅以可乘之機(jī)。由于不同項(xiàng)目稅率不同，計(jì)稅方法不同，稅負(fù)也不同，容易引起高稅率項(xiàng)目的收入向低稅率項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)移，以達(dá)到“合法避稅”的目的。象工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，兩者的區(qū)別在于前者是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)而得到的報(bào)酬，后者是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

　　工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率，同時(shí)實(shí)行加成征收：一次收入2萬(wàn)元～4萬(wàn)元的按規(guī)定計(jì)算的稅額加征兩成，4萬(wàn)元～6萬(wàn)元加征五成，6萬(wàn)元以上加征十成。兩項(xiàng)所得適用不同稅率，為有逃稅意圖者創(chuàng)造了條件。假設(shè)某經(jīng)紀(jì)人月工資收入為650元，提供咨詢等服務(wù)一次收入2萬(wàn)元。按稅法規(guī)定計(jì)算該月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：工薪650元，不足800元，免征；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為 4，800元[20，000×20％＋（20，000×20％）×20％].若納稅人為了避免加成，將本月收入調(diào)整為工薪790元，勞務(wù)報(bào)酬額19，860元，則應(yīng)納稅額為：工薪790元，仍免征；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：3，972元[9，860×20％］。納稅人稍加轉(zhuǎn)移即可少納個(gè)人所得稅額828元。如果收入更多，采取轉(zhuǎn)移手法，納稅人逃稅規(guī)模更大，國(guó)家稅收流失更為嚴(yán)重。

　　二、對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的若干建議可如下述。

　?。ㄒ唬?shí)行分類(lèi)綜合稅制。目前，在世界范圍內(nèi)多數(shù)國(guó)家已實(shí)行比較理想和公平的分類(lèi)綜合稅制。分類(lèi)綜合稅制是由分類(lèi)所得稅與綜合所得稅二者合并而成。它是指納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源的所得先課征分類(lèi)稅，從來(lái)源扣繳；然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。這種稅制從源扣繳，可防止逃稅；全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，克服了分類(lèi)所得稅制因范圍狹窄而漏征的弊端。

　　（二）改變復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，避免項(xiàng)目之間相互轉(zhuǎn)化產(chǎn)生稅收上的漏洞。按照世界各國(guó)的通行做法，把性質(zhì)相同的所得歸為一類(lèi)，按同一稅率征稅。如工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同是勞動(dòng)性所得，應(yīng)歸為一類(lèi)，統(tǒng)一按超額累進(jìn)稅率課稅。

　?。ㄈ┮詡€(gè)人為計(jì)稅單位輔以家庭贍養(yǎng)人口費(fèi)用的扣除。這種征收方式在無(wú)法以家庭為計(jì)稅單位的情況下，更易于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，有利于家庭和社會(huì)的穩(wěn)定。同時(shí)，也解決了費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不合理的問(wèn)題。

　　（四）對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息課稅應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率，既可以保護(hù)普通家庭和低收入者的利益，又可對(duì)那些暴富者和存款大戶的資金流向和收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)?？傊?，我國(guó)個(gè)人所得稅是個(gè)成長(zhǎng)中的稅種，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的客觀環(huán)境的發(fā)展，它定會(huì)進(jìn)一步完善起來(lái)。