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一、企業(yè)稅務(wù)市場的設(shè)置
市場設(shè)置的定位。稅務(wù)市場的類型,一種是政府型的,即縱向的在各級政府之間設(shè)置的市場。另一種是企業(yè)型的,即橫向的在政府與企業(yè)之間設(shè)置的市場。企業(yè)型的稅務(wù)市場同資金、房地產(chǎn)、勞動力、技術(shù)、信息等生產(chǎn)要素形成的市場一樣,是一種要素市場。因為稅收分配是生產(chǎn)要素的分配。馬克思說:“而作為生產(chǎn)要素的分配,它本身就是生產(chǎn)的一個要素”。在征納雙方之間,也就是在政府與企業(yè)之間有一個很大的空間地帶,在這個空間地帶上可以設(shè)置企業(yè)型的稅務(wù)市場。建立在稅企關(guān)系基礎(chǔ)上的企業(yè)型的稅務(wù)市場,其規(guī)模巨大,布局廣泛。市場的主體,一方是政府稅務(wù)部門,另一方是企業(yè)。市場交換的商品是稅種。稅企的互依互利,與企業(yè)作為財政收入的最大稅源,在市場配置資源下的供求與價格的變化作用下產(chǎn)生稅企雙方商品交換的動因。
市場設(shè)置的必要性。首先,它是財政收入增長的需要。稅務(wù)市場的運行,稅企雙方價值和使用價值的交換,以及對稅種商品的競爭和供求變化,在價值規(guī)律作用下,會帶來價值的增值,這種增值使稅收增加,財政收入增長。其次,它是培植稅源的需要。企業(yè)純收入等于企業(yè)實現(xiàn)利潤和企業(yè)負擔的流轉(zhuǎn)稅之和,作為經(jīng)營性盈利單位的企業(yè),它的存在和發(fā)展不僅依賴于各種商品市場,而且也有賴于稅務(wù)市場。稅務(wù)市場對企業(yè)純收入有重大影響,有助于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性,從而起到培植稅源的作用。最后,它是稅收應(yīng)收盡收的需要。稅企關(guān)系市場化要求稅收征管動態(tài)化。稅收征管的動態(tài)化跟蹤了稅源變化,國家拿多拿少符合了企業(yè)實際。同時,還有助于防止稅收流失,糾正稅務(wù)違法行為和打擊稅務(wù)犯罪活動。
市場設(shè)置的可能性。在稅企關(guān)系的基礎(chǔ)上,之所以能夠設(shè)置稅務(wù)市場,條件有四:(1)市場是商品交換的場所或領(lǐng)域。把稅企關(guān)系作為市場開發(fā)區(qū),就是企業(yè)稅務(wù)市場的定位。(2)多種經(jīng)濟成分并存,國有企業(yè)的主體地位,和這個主體的政企分離兩權(quán)分離,是市場產(chǎn)生的基礎(chǔ)。(3)市場主體是市場構(gòu)成的基本要素。沒有主體,就沒有交換,也就沒有市場的存在和發(fā)展。然而,在稅企關(guān)系中就存在著這樣的主體。(4)市場客體是主體交換的對象,是主體物質(zhì)利益的體現(xiàn)。稅務(wù)商品是稅務(wù)市場上交換的客體。關(guān)于稅種為什么是商品,我在《初探》一文中已作了論證。
二、企業(yè)稅務(wù)市場的運行
市場運行的含義。稅務(wù)市場的運行,就是市場主體的分散決策,經(jīng)濟信息的橫向流動,主體間的不同利益和主體間的競爭,以價格機制為核心,按價值規(guī)律不斷進行商品交換的全過程。
市場運行的特點。(1)關(guān)聯(lián)性。稅企兩個主體,在市場交換過程中誰也離不開誰,二者相互聯(lián)系相互依賴。(2)規(guī)律性。稅務(wù)市場是要素市場的組成部分,它和商品市場運行一樣,其生成過程是按一定經(jīng)濟規(guī)律運轉(zhuǎn)的。經(jīng)濟規(guī)律是客觀的,不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。稅務(wù)市場交換的過程也是客觀的,有規(guī)律性的。(3)功能性。稅務(wù)市場不斷運行的結(jié)果,一方面激勵了企業(yè)改善經(jīng)營管理,增強企業(yè)活力,培育稅源,另一方面給財政體制注入了活力,使財政收入增加。
市場交換的商品。稅務(wù)市場是一種無形商品市場。市場的賣方只有政府一家,買方企業(yè)則有許多個,市場上沒有相近的替代品。這是一種完全壟斷的市場,一種基本不存在競爭因素的賣方市場。稅種是稅務(wù)市場上唯一存在著的商品。這是一種不同于有形商品的無形商品。企業(yè)經(jīng)濟實體是商品價值的物質(zhì)承擔者。稅種商品的價值是稅負。因為稅種的基石是稅基,稅基是抽象勞動和具體勞動的統(tǒng)一,所以稅種有價值。價值量是稅負量。稅負是稅基與稅率的乘積,因為稅基有價值,所以,稅負是價值。其交換價值的價格是要素價格,一種生產(chǎn)要素參與分配的權(quán)益所形成的均衡價格。這正如資金的價格是利息,土地使用權(quán)的價格是地租,勞動的價格是工資,稅種的價格就是稅款一樣。正如有的有形商品有兩個使有價值一樣,稅種商品的使用價值也有兩個,一個是課征權(quán),是政府型稅務(wù)市場上稅種商品的使用價值,我在《初探》一文中對此已作了論證,另一個是稅種的“杠桿作用”,這是企業(yè)型稅務(wù)市場上稅種商品的使用價值。這種使用價值的規(guī)定包括稅種、稅目、稅率和減免四大要素。稅種布局和稅目范圍起廣度作用,稅率高低和減免多少起深度作用。量的規(guī)定是稅式支出。西方有些國家將稅收減免作為稅式支出。除減免量外,我認為還應(yīng)包括稅種布局、稅目范圍、稅率尺度和扣除項目所體現(xiàn)的量在內(nèi),這才是完整的稅式支出概念。稅種商品價值和使用價值的統(tǒng)一,是稅負和“杠桿作用”的統(tǒng)一,是國家與企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
市場運行的過程。市場運行過程就是稅種的價值和使用價值在稅企雙方交換的過程。這種交換是在政府與企業(yè)之間進行的,交換的一方是稅負,另一方是“杠桿作用”。政府取得稅負,即稅種商品的價值,企業(yè)取得“杠桿作用”,即稅種商品的使用價值,一種物質(zhì)利益。稅種作為國產(chǎn)商品上市的唯一性和固定性是商品流通的特殊性,其它市場都不具有這種特色。這種特殊的交換,是買方主體間遵循了競爭規(guī)律、供求規(guī)律和價值規(guī)律。企業(yè)在激烈的市場競爭中,由于市場配置資源的結(jié)果,稅基會出現(xiàn)擴大、縮小和消失三種狀況。在科教興國和科技成果加大轉(zhuǎn)化力度的條件下,多數(shù)企業(yè)會處于企業(yè)周期的上升階段,企業(yè)盈利增加,稅基擴大,稅率向上波動超過準稅基的準稅率。準稅基是指某種稅在多數(shù)企業(yè)中出現(xiàn)的應(yīng)收收入額、應(yīng)稅所得額、計稅收入額和計稅所得額。準稅率是指國家在一定時期內(nèi)根據(jù)稅收政策的規(guī)定計算應(yīng)納稅額的法定的稅率。稅基乘以稅率的交換價值表現(xiàn)為稅負增加。這時,稅務(wù)市場供不應(yīng)求,企業(yè)存在稅負大于應(yīng)交稅負(準稅基×準稅率)。當多數(shù)企業(yè)處于企業(yè)周期下降階段的微利狀態(tài)時,稅基縮小,一直縮小到準稅基水平。稅率向下波動,并接近準稅率。稅種交換價值表現(xiàn)為稅負減少。這時,稅務(wù)市場供求大體平衡,企業(yè)存在稅負基本等于應(yīng)交稅負。當多數(shù)企業(yè)處于企業(yè)周期的谷底,虧損達到破產(chǎn)狀態(tài)時,稅基降到準稅基以下,稅率再向下波動到準稅率以下。此時,稅種交換價值表現(xiàn)為稅收負增長,企業(yè)必定大量的欠稅。這時,稅務(wù)市場供過于求,企業(yè)的存在稅負小于應(yīng)交稅負。稅種商品在競爭和供求規(guī)律作用下,其價值規(guī)律的表現(xiàn)形式是稅率圍繞稅基上下波動,其交換價值表現(xiàn)為增加(存在稅負大于應(yīng)交稅負),減少或基本相等(存在稅負接近或基本等于應(yīng)交稅負)和負增長(存在稅負小于應(yīng)交稅負)。
市場運行的價值分割和使用價值的效用。在市場運行中,稅種商品的價值總和上交國家,國家將其一部分轉(zhuǎn)化為企業(yè)享用的公共需要,如國防、安全、行政管理、環(huán)境保護、氣象、公共衛(wèi)生、義務(wù)教育、公共道路等,經(jīng)過國家預(yù)算而不經(jīng)過市場機制返還給企業(yè),另一部分經(jīng)過市場機制返還給企業(yè)。與此相適應(yīng),國家經(jīng)常性預(yù)算中內(nèi)含企業(yè)享用的公共需要的預(yù)算。國家經(jīng)濟建設(shè)性預(yù)算中內(nèi)含稅式支出預(yù)算。商品交換以價值量為基礎(chǔ),按照等價交換的原則進行,市場運行遵循了價值規(guī)律。至于使用價值的四要素,只有綜合應(yīng)用,全面考慮,才能產(chǎn)生效用。具體操作時應(yīng)注意以下四點:一是杠桿的主體是國家。企業(yè)只能陳述情況,提出申請,必要時政府與其磋商。二是“杠桿作用”的運用還要考慮到稅種商品價值對企業(yè)產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。不同稅種的收入效應(yīng)是等價的,同一稅種對不同行為的效應(yīng)是不一樣的。三是“杠桿作用”是質(zhì)和量的統(tǒng)一,應(yīng)發(fā)揮好質(zhì)的作用,運用好量的規(guī)定。在企業(yè)經(jīng)營過程中,當許多企業(yè)處于企業(yè)周期的上升階段時,此時稅率上浮,減免下調(diào),稅收返還趨少,市場形勢看好。這時國家要多拿稅收。由于企業(yè)對國家財政收入貢獻大,稅收返還較多,但基于市場的千變?nèi)f化,為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,稅收返還趨少,其余額留做國家財政后備,這是權(quán)宜之計。當許多企業(yè)處于企業(yè)周期的下降階段時,此時稅率下浮,減免上調(diào),稅收返還趨多,市場形勢不好。由于企業(yè)對國家財政收入的貢獻減少,稅收返還應(yīng)少,但為支持企業(yè),返還趨多,其差額由國家從財政后備中列支。四是“杠桿作用”的稅式支出可納入《征管法》中實施。
三、企業(yè)稅務(wù)市場的征管
征管中的主要問題。以"GDP"稅收負擔率編制分配稅收計劃是必要的。這一辦法盡管能體現(xiàn)經(jīng)濟決定稅收的原理,但體現(xiàn)不出市場價值規(guī)律的客觀要求。市場變化莫測,稅基受市場和物價因素影響大,單一計劃辦法難使實際稅收與計劃一致。當稅源大于計劃時,則留一手,該收的不收,人為積壓或欠稅,不能應(yīng)收盡收。當計劃大于稅源時,則層層加碼,層層注水,該退的不退,該抵的不抵,寅吃卯糧,以高稅基高增長定盤子,容易形成丟掉稅收服務(wù)和監(jiān)督不顧政策的單純?nèi)蝿?wù)觀點。為完成當年任務(wù),還采取不當?shù)莫劻P措施,搞得人心惶惶。為達到“雙過半”,第四季度貸款交稅,使企業(yè)、財政、銀行三家“空轉(zhuǎn)”。次年第一季度稅款收回還貸,第二季度開始完成任務(wù),這就不可避免地給稅收一線帶來一些問題,主要有:探收、截留、包稅、欠稅和稅務(wù)犯罪等。
改革稅收征管。改革開放以來,我國在財稅問題上一直有兩個并存:一個是財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重持續(xù)下降,和政府機構(gòu)不斷膨脹導(dǎo)致政府支出高速增長并存;另一個是企業(yè)負擔過重與宏觀稅負水平低同時并存。為改變這種狀況,還需要我們對以納稅申報為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查的模式作進一步的改革和完善。對此我有如下思考:
第一,征管模式。以現(xiàn)行稅收征管模式為基礎(chǔ),以市場和計劃為框架,實行有漲有縮、有起有伏符合價值規(guī)律要求的動態(tài)式征管。
第二,計劃方法。在企業(yè)周期處于停滯危機下降狀態(tài)時,對流轉(zhuǎn)稅以計劃方法為主征收。計劃是指令性的,不管企業(yè)盈利與否,只要發(fā)生流轉(zhuǎn)額,國家就要依率計征,這是硬稅。如果沒有這種收入,國家機器就不能運轉(zhuǎn),職能就不能發(fā)揮,公共需要就沒有來源,它體現(xiàn)了國家稅收的固定性,強制性和無償性的特點。這時,市場方法以“杠桿作用”的稅種和稅目運用為宜。對所得稅,計劃是指導(dǎo)性的。
第三,市場方法。在企業(yè)周期處于復(fù)蘇高漲上升狀態(tài)時,除流轉(zhuǎn)稅堅持指令性計劃征收外,對所得稅以市場方法征收。當國家政企分開后,在市場條件下,企業(yè)周期波動會更加明顯。稅收征收要在測算企業(yè)周期波動的基礎(chǔ)上,按照價值規(guī)律的要求,啟動“杠桿作用”,國家能多拿時多拿,不能多拿時少拿,實現(xiàn)應(yīng)收盡收。關(guān)于“企業(yè)周期”,我在1988年《山西財稅》第8期上發(fā)表的《企業(yè)周期與財政收入》一文中已作闡述。企業(yè)周期波動與市場和物價最相關(guān)。在市場作用下,企業(yè)在來潮階段,盈利增加,稅種商品可產(chǎn)生價值以上的超額,對這部分價值,如通過“探收”上交國家財政使用不僅是必要的,而且是可能的。當遇企業(yè)微利或虧損時,再通過稅式支出釋放出來,返還企業(yè),支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,這既有利于國家財政資金的周轉(zhuǎn),又有利于搞活企業(yè)。當企業(yè)稅基萎縮出現(xiàn)欠稅時,因為欠稅是對稅種商品價值的扣除,當欠稅欠到與稅種商品價值相等或大于商品價值時,這時支持稅種商品使用價值的經(jīng)濟實體受到損害。欠稅越多,損害越嚴重,企業(yè)得到的稅式支出就應(yīng)越少。當企業(yè)欠稅超過稅種商品的價值時,企業(yè)稅基就降到了準稅基以下,企業(yè)面臨解體破產(chǎn)。稅務(wù)部門對欠稅大戶依法采取稅收保全措施,使其破產(chǎn)還稅,加速企業(yè)兼并,這是市場競爭規(guī)律的客觀要求。至于偷逃抗騙等違法行為,則是對稅種商品價值損害的另一種形式,對其違法數(shù)額從稅式支出中加倍扣除,這種懲罰性扣除對國家來說是必要的。
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