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淺談對“非正常納稅戶”的稅收管理
所謂“非正常納稅人”，是指那些不是依法履行稅務(wù)登記義務(wù)，不按規(guī)定辦理納稅申報事宜的納稅人。稅收征管改革前，對這類納稅人，專管員一般采取上門催辦催報，其違章行為可在較短的時間內(nèi)予以糾正，因而“非正常納稅戶”的稅收征管并不是個大問題。稅收征管改革后，由于稅收征管分征收、管理和稽查三條線運行，難免出現(xiàn)不銜接問題，“非正常納稅戶”便開始大量出現(xiàn)?！胺钦＜{稅戶”的頻繁出現(xiàn)和大量存在，嚴重影響了稅收征管秩序，影響了國家稅款的及時與足額入庫，必須嚴加注意。
（一）
“非正常納稅戶”的形成原因及表現(xiàn)形式主要有以下幾種：
一是新開業(yè)戶，因?qū)Χ愂照卟涣私饣驅(qū)Χ愂照呃斫忮e誤，不辦理稅務(wù)登記，或者只辦理國稅或地稅一方面的稅務(wù)登記而不辦理另一方面的登記，從而形成“有人無戶”的非正?，F(xiàn)象。
二是經(jīng)營地址變更后，不向稅務(wù)機關(guān)辦理變更登記手續(xù)，使稅務(wù)機關(guān)在原地址找不到納稅人而形成非正常戶。
三是納稅人已經(jīng)解散、破產(chǎn)，但因怕麻煩等原因，既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，長期“掛帳”，形成有“戶”無申報的非正?，F(xiàn)象。
四是改制企業(yè)常常形成非正常納稅戶。例如一些改制企業(yè)誤以為改制有優(yōu)惠政策（地方政府的非法減免稅是形成這一錯誤意識的根源所在），無需申報納稅。又如改制企業(yè)變更名稱，不辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)，也不申報納稅，使原企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)有戶口卻無申報；也有一些改制企業(yè)換名后不變更稅務(wù)登記，卻用新名申報納稅，形成一方面有戶無申報，另一方面又有申報而無戶。再如，一些企業(yè)改制后，對原有企業(yè)的欠稅不予承認，使欠稅無法入庫。
五是經(jīng)營虧損業(yè)戶。有些納稅戶或因虧損或因遷移，突然停業(yè)，不辦理注銷登記手續(xù)，形成“名存實亡”的納稅戶；還有的是暫時停業(yè)，但不向稅務(wù)機關(guān)提交停業(yè)報告，也不申報納稅，形成非正常戶。
六是會計人員頻繁變動，前后手續(xù)不銜接，在納稅申報上出現(xiàn)斷裂，形成不正常納稅戶。
七是登記與申報不一致。這類納稅人常常在甲地經(jīng)營，在乙地辦理稅務(wù)登記，但既不向甲地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，也不向乙地稅務(wù)機關(guān)申報納稅，形成“非正常納稅戶”。
八是因管理人員變動，在征管區(qū)域范圍調(diào)整過程中征管資料遺失或移交差錯而形成的非正常納稅戶，這類納稅戶以個體戶為多。
此外，還有一些非正常納稅戶是故意偷稅逃稅，長期躲避稅收征管與稽查，不斷變更名稱、地址，使稅務(wù)機關(guān)無法征管。
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要從根本上解決“非正常納稅戶”的稅收征管問題，筆者認為，應有針對性地采取以下措施：
第一，加大稅收宣傳的力度。目前，有相當一部分非正常納稅戶是由于不了解稅收政策或理解不正確而形成的，因此，提高企業(yè)人員，特別是法人代表和財會辦稅人員的稅法意識仍然很有必要，也很重要。這幾年，稅務(wù)機關(guān)在稅收宣傳上雖花了很大精力，但還缺乏深度和廣度。今后，除了講究稅收宣傳的形式外，更需要講究稅收宣傳的內(nèi)容，讓納稅人全面了解稅收業(yè)務(wù)。
第二，要加強部門間的協(xié)作。工商、國稅、地稅等部門間缺乏必要的、有效的信息交換也是導致“非正常納稅戶”頻繁產(chǎn)生的一個重要原因。因此，要減少和避免非正常戶的出現(xiàn)，必須加強這些部門的協(xié)作，互通信息，在條件允許的情況下，可進行計算機聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)上實現(xiàn)信息交流。在條件較差的地方，可舉行定期碰頭會面制度，相關(guān)人員互通信息，互相交流納稅人資料。
第三，嚴格區(qū)分正常戶與非正常戶，加大對非正常戶的管理力度。一般說來，國有集體、集體企業(yè)成為非正常戶的概率較小，而私營企業(yè)、掛名集體企業(yè)和私人承包、承租經(jīng)營的企業(yè)成為非正常戶的概率較大。因此，我們可對納稅人實行分類管理：第一類為正常納稅戶，主要是正常申報的國有和集體企業(yè)，對它們作一般性的管理即可。第二類是相對正常納稅戶，主要是其他集體企業(yè)戶和私營企業(yè)，它們一般能正常地履行納稅義務(wù)，但有形成“非正常納稅戶”的隱患，對它們不僅要多多宣傳稅收法規(guī)，而且要及時催報催繳。第三類就是“非正常納稅戶”，主要是那些時常不正常申報、經(jīng)營虧損嚴重以及改制企業(yè)，對它們要單獨打印成冊，征收所人員要時時注意其增減變化情況，管理所要與征收所保持密切聯(lián)系，對納稅戶及時核實通報，并向稽查所提供資料，由稽查人員實施稽查。一旦有足夠證據(jù)證明該“非正常納稅戶”已經(jīng)不存在，或已不屬本區(qū)管轄，則應從管戶名單中核銷，避免其長期“掛帳”。
第四，全面實行屬地管轄原則。甲地經(jīng)營，甲地登記，甲地管轄，可以有效地克服因經(jīng)營、登記及管轄不一致而形成的不正常申報現(xiàn)象。為此，我們必須改變當前條管與塊管并存問題，實行統(tǒng)一的屬地管轄，凡在哪個地點經(jīng)營的，即由所在地稅務(wù)機關(guān)征管，以消除納稅人利用稅務(wù)管轄不協(xié)調(diào)引發(fā)的非正常納稅。
第五，應依法對“非正常納稅戶”進行必要的懲罰。我國現(xiàn)行法律對不履行稅務(wù)登記義務(wù)，不按規(guī)定進行納稅申報的違法行為規(guī)定了較為詳盡的懲罰措施，但稅務(wù)征管機關(guān)常常并不依法對這些違章行為進行重懲，這也客觀上使一些納稅人敢于違章。筆者認為，要減少和消除“非正常納稅戶”，依法重懲是個關(guān)鍵。稅務(wù)機關(guān)對此類違章行為不能手軟，更不能“姑息養(yǎng)奸”。
第六，必須保證征收、管理、稽查三個方面的協(xié)調(diào)與合作，這一點應結(jié)合稅收征管改革進行。
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距6月報稅結(jié)束還有天
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