如何理解工資薪金所得和勞務報酬所得

來源: 編輯： 2006/05/25 08:59:15　　字體：大小

　　第十屆全國人民代表大會常委會第十八次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》的修改（以下簡稱個稅法），對個人所得稅工資薪金所得費用扣除標準由原來的800元提高到1600元，因此，圍繞個人所得稅方面的討論再次熱烈起來，成為廣大工薪階層關(guān)注的焦點。作為一名財會人員，會經(jīng)常涉及到許多個人所得，所以我在前些時候就專門學習了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)的稅收法規(guī)解釋，對個人所得中的工資薪金所得和勞務報酬所得有了更進一步的認識和理解。

　　一、工資、薪金所得和勞務報酬所得僅是個人所得中的一部分

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得的形式也在不斷增加，我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分項所得稅制度，目前列入個稅法征稅項目的一共有十一項，即：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部規(guī)定征稅的其他所得。

　　由此可以看出，個人所得稅作為一種稅種，實際上它是由十一個項目的個人所得稅構(gòu)成的。因此，工資、薪金和勞務報酬所得僅涉及到上述十一項個人所得中的第一項和第四項，正是這兩項個人所得涉及到的個人和群體最多，也是最為廣大從事勞務活動取得收入的人們所關(guān)注。

　　二、工資、薪金所得和勞務報酬所得兩者的共性和聯(lián)系

　　1、兩者都是個人從事勞務活動所取得的收入。

　　2、兩者都是個稅法規(guī)定的個人所得稅需要征稅的個人所得。

　　3、一般情況下，一個人只從事工資、薪金所得的勞務活動或者新近所得的勞務活動，同時又從事勞務報酬所得的勞務活動，如，某人除受雇于一個企業(yè)的勞務活動取得了工資、薪金所得。同時他又利用業(yè)余時間和專長，獨立從事各種技藝，提供各項勞務活動取得的收入，在這種情況下，計算和繳納個人所得稅時，就要分開計算了。

　　三、工資、薪金所得和勞務報酬所得兩者的區(qū)別

　　1、工資、薪金所得是一種非獨立的勞務活動所得，是指個人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、年終加薪、勞動分紅以及與任職和受雇有關(guān)的其他所得?？傊才c單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作取得報酬屬于工資、薪金所得的項目。所以，個稅法中關(guān)于工資、薪金所得的概念與人事部門和統(tǒng)計部門的工資概念不一樣，也不管任職受雇單位從什么樣的資金渠道支付，也不管單位是以現(xiàn)金還是以實物形式或有價證券形式支付任職、受雇人員的報酬，都屬于個稅法規(guī)定的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。

　　2、勞務報酬所得是一種獨立行為的勞務活動所得，是因某特定事項，臨時為外單位工作所取得的報酬，屬于勞務報酬所得項目。它是指個人獨立從事的設計、安裝、裝潢、制圖等服務和其他勞務服務活動取得的所得。稿酬所得雖也是一種獨立的勞務所得，但由于個稅法中已單獨明確作為一項個人所得，所以個人稿酬所得在征納個人所得稅時，不再包括在勞務報酬所得的范圍內(nèi)，他的應納稅所得的計算也有別于勞務報酬所得。

　　3、工資、薪金所得和勞務報酬所得兩者的主要區(qū)別在于其是否“獨立”從事勞務活動所取得的收入，凡獨立從事勞務活動所得是指個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務活動所得的報酬，而非獨立勞務所得，是必須依附于人，受制于人的勞務活動所得的報酬，這種勞務活動存在于雇傭和被雇傭的關(guān)系，而獨立勞務則不存在這種關(guān)系。

　　4、工資、薪金所得和勞務報酬所得適用的個人所得稅稅率不同。

　　工資薪金所得適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五，而勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　由于工資、薪金所得和勞務報酬所得在現(xiàn)實生活中的形式比較復雜，有些確實難于認定，所以財務部門作為個人所得稅的扣繳義務人，在具體涉及到這些復雜的問題時，最好多咨詢一下當?shù)氐亩悇詹块T，以免偷、漏稅之嫌。

上一篇：對消費稅稅收籌劃的若干探討

下一篇：淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題