凱恩斯的稅收理論是建立在他提出的有效需求原理和投資乘數(shù)原理之上，是從宏觀角度研究分析稅收問題，并將稅收作為國家進(jìn)行宏觀干預(yù)的主要手段，這些以宏觀經(jīng)濟(jì)思想為依托的稅收理論，突破了古典學(xué)派傳統(tǒng)的中性稅收，“夜警”國家等理論體系，對以后資產(chǎn)階級財(cái)政稅收政策的制定實(shí)施產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

　　一、凱恩斯的稅收理論的主要主張

　　凱恩斯從稅收如何促進(jìn)實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和稅收如何調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配兩方面進(jìn)行分析，提出了以下觀點(diǎn)：

　　（一）改變稅收體系，提高消費(fèi)傾向

　　他認(rèn)為難以實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和存在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的原因，在于社會有效需求不足，而邊際消費(fèi)傾向遞減和資本邊際效率遞減，又直接影響有效需求不足，必須通過加強(qiáng)國家干預(yù)來刺激有效需求增加。我也承認(rèn)，辦法就是雙管齊下，一方面設(shè)法由社會統(tǒng)制投資量，讓資本邊際效率逐漸下降，同時(shí)用各種政策不增加消費(fèi)傾向。而稅收變動就是增加消費(fèi)傾向的極有效的各種政策之一。因?yàn)楦鞣N資本之邊際稅率，在市場估計(jì)辦法之下，可以變動甚大，而利率可能變動范圍太狹，恐怕不能完全抵消前者的變動。所以，凱恩斯把改革稅收體系作為國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)促使消費(fèi)傾向增加的主要辦法，國家必須用改變租稅體系，限定利率以及其它方法，指導(dǎo)消費(fèi)傾向。

　　（二）稅收體系應(yīng)以直接稅為主

　　各種間接稅，如銷售稅和消費(fèi)稅，其征稅對象實(shí)際是人們手中原來可以用作消費(fèi)支出的貨幣，如果將這筆貨幣通過征稅作為政府支出，則達(dá)不到提高有效需求的效果，這類稅實(shí)際是將私人消費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)檎M(fèi)，即私人支出轉(zhuǎn)變?yōu)檎С觯瓉淼男Ч驼鞫惡蟮男Ч麕缀跻粯?。所以凱恩斯認(rèn)為，間接稅是不合適的稅種，應(yīng)當(dāng)改變租稅體系，將以間接稅為主的稅收體系改變?yōu)橐灾苯佣悶橹鞯亩愂阵w系。

　　（三）對遺產(chǎn)課以重稅

　　為實(shí)現(xiàn)社會公平和提高消費(fèi)傾向，應(yīng)實(shí)行累進(jìn)稅率，尤其對遺產(chǎn)，應(yīng)課以高額累進(jìn)稅率的重稅，否則就容易使人們將財(cái)富積存下來，而不同用于投資和消費(fèi)，從而降低消費(fèi)傾向。他主張征收高額遺產(chǎn)稅，其目的除了調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配以提高消費(fèi)傾向外，同時(shí)也是為了消滅坐收利息階級，于是對食利階層課以高稅。

　　二、凱恩斯稅收理論的啟示

　　我國自改革開放以來，國民經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，人民的生活也得到了巨大的改善和提高。國家倡導(dǎo)的允許一部分人、一部分地區(qū)先富起來的先富政策的確使先富地區(qū)得到了迅速發(fā)展，并造就了成千上萬個(gè)現(xiàn)代企業(yè)家，然而與此同時(shí)，地區(qū)、行業(yè)以及企業(yè)之間收入差距也相對擴(kuò)大?！叭Y”企業(yè)以及一些效益較好的國有壟斷型企業(yè)，職工年均工資數(shù)萬元，有些虧損企業(yè)則難以發(fā)放工資；少數(shù)私營企業(yè)主及特殊職業(yè)者，年收入達(dá)十幾萬以上。據(jù)國內(nèi)外學(xué)者測算，目前我國收入差距已超過了西方發(fā)達(dá)國家，接近了中等收入國家，只低于巴西等南美國家和前蘇聯(lián)等東歐國家，并有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢。黨的十六大提出我國要在木世紀(jì)頭20年，集中力量，全面建設(shè)惠及十幾億人日的更高水平的小康社會。調(diào)整和規(guī)范國家、企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系。確立勞動、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平，既要提倡奉獻(xiàn)精神，又要落實(shí)分配政策，既要反對平均主義，又要防止收入懸殊。初次分配注重效率發(fā)揮市場的作用，鼓勵(lì)一部分人通過誠實(shí)勞動、合法經(jīng)營先富起來。再分配注重公平，加強(qiáng)政府對收入分配的調(diào)節(jié)職能，調(diào)節(jié)差距過大的收入。規(guī)范分配秩序，合理調(diào)節(jié)少數(shù)壟斷性行業(yè)的過高收入，取締非法收入。以共同富裕為目標(biāo)，擴(kuò)大中等收入者比重，提高低收入者的收入水平。因此，如何調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配，處理好效率與公平的關(guān)系是一個(gè)值得研究的問題。

　　凱恩斯主張加強(qiáng)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，來協(xié)調(diào)收入分配關(guān)系的政策。因此，我國應(yīng)借鑒其理論原理，在充分發(fā)揮市場機(jī)制對收入分配的積極作用的同時(shí)，更好地運(yùn)用政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收手段來調(diào)節(jié)我國各方面的收入分配關(guān)系：從而達(dá)到將來建立共同富裕社會的目標(biāo)。

　　（一）提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)

　　凱恩斯認(rèn)為，如果財(cái)富過分集中在個(gè)別資本家的手中，他們又奉行節(jié)約的信念，就必然會大大地降低社會消費(fèi)傾向，不利于資本積累。因此，應(yīng)采取加強(qiáng)征收富人直接稅的辦法來重新分配收入，從而使社會消費(fèi)傾向提高。結(jié)合我國國情及經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)，應(yīng)適當(dāng)提高累進(jìn)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，努力減少中低收入人群的個(gè)人所得稅，從而提高居民可支配收入。

　?。ǘ┱魇者z產(chǎn)稅和贈予稅

　　征收遺產(chǎn)稅和贈予稅是鼓勵(lì)年輕一代自力更生，有效地控制財(cái)富差距代際積累的重要手段，對于擴(kuò)大政府財(cái)源，支持公共事業(yè)，都有著十分積極的意義?？紤]到我國的人日政策，應(yīng)實(shí)行“總遺產(chǎn)稅制”，“先征后分”，即征稅后才能把遺產(chǎn)分配給繼承人。考慮到社會普遍收入尚不高，所以征稅的起點(diǎn)可以適當(dāng)高一些，應(yīng)征面可以窄一些，重點(diǎn)是放在調(diào)節(jié)過高收入上。根據(jù)“堅(jiān)持效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則，為不影響富人積聚財(cái)產(chǎn)的積極性，遺產(chǎn)稅稅率可低一些，并同時(shí)配套實(shí)施稅率略高的贈與稅制度。當(dāng)然，開征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)要慎重研究，以有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高效率為前提，穩(wěn)定幣值，吸引持續(xù)投資。

　?。ㄈΨ莿趧右蛩貛淼母呤杖耄鶕?jù)具體情況，通過稅收加以扣除，收歸國家

　　較優(yōu)的自然條件（指土地的肥沃程度和地理位置、礦藏的豐富度和地理位置等）會帶來級差效益，由于我國自然資源都屬于國家所有，因此，這種級差收益應(yīng)通過資源稅、土地使用稅等形式上繳國家。對一些國家特許的壟斷經(jīng)營的行業(yè)和企業(yè)，應(yīng)征收壟斷利潤稅。

　　（四）健全社會保障制度，開征社會保障稅

　　建立和健全社會保障制度，通過政府轉(zhuǎn)移支付方式，增加低收入者的收入制定最低收入標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)支付給勞動者的工資必須達(dá)到這一限額，設(shè)立幫困扶貧基金，對喪失勞動能力和生活困難的個(gè)人或家庭給予補(bǔ)助和救濟(jì)，使其能維持基本生活；健全社會保障制度，認(rèn)真落實(shí)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等統(tǒng)一計(jì)征的社會保障綜合稅，以確保下崗職工基本生活費(fèi)和離退休人員基本養(yǎng)老、城鎮(zhèn)居民最低生活費(fèi)等的發(fā)放，進(jìn)而提高居民收入分配的預(yù)期；應(yīng)增加對普遍教育特別是義務(wù)教育的投入，并建立民辦公助的高等職業(yè)教育，在政府財(cái)力允許的時(shí)候，建議能夠撥出一筆專款，專門資助農(nóng)村子女及貧困生上學(xué)；以累進(jìn)所得稅的收入用于公共事業(yè)投資，如公共經(jīng)濟(jì)住宅等，以便于低收入階層受益；對日用品實(shí)行補(bǔ)貼，以減少低收入階層的負(fù)擔(dān)。

　　（五）調(diào)整區(qū)域稅收優(yōu)惠政策

　　為實(shí)現(xiàn)地區(qū)平衡發(fā)展，政府應(yīng)在積極引導(dǎo)和組織相對富裕一些的東部地區(qū)為中西部地區(qū)的發(fā)展提供資金、技術(shù)、人才、信息、管理等方面的支持，并通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和協(xié)作，促進(jìn)中西部地區(qū)的發(fā)展的同時(shí)，努力做好以下工作：第一，深化財(cái)稅體制改革，逐步增加發(fā)達(dá)地區(qū)對中央財(cái)政的貢獻(xiàn)率，逐步增加對貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付數(shù)量及稅收優(yōu)惠措施，支持這些地區(qū)國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展。第二，逐步減少，甚至在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候取消對某些發(fā)達(dá)地區(qū)的政策優(yōu)惠，從而創(chuàng)造各地區(qū)公平競爭的外部發(fā)展條件。

　?。U除現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

　　由于我國長期以來所采取的城市偏向的國民收入分配政策導(dǎo)致城鄉(xiāng)差距過大，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重。所以應(yīng)調(diào)整城市偏向的國民收入分配政策，改變現(xiàn)行的工農(nóng)業(yè)之間、城鄉(xiāng)之間的利益分配格局，通過廢除現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，使城鄉(xiāng)居民享有平等的稅收權(quán)利與義務(wù)；調(diào)整重城市輕農(nóng)村的財(cái)政支出原則，通過增加農(nóng)業(yè)科技和農(nóng)用基礎(chǔ)設(shè)施的投入以及加大扶貧力度等措施，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度和分稅制，使城鄉(xiāng)居民得到大體平等的公共服務(wù)；積極推進(jìn)農(nóng)村各項(xiàng)費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)；加快農(nóng)村城市化進(jìn)程，妥善安置農(nóng)村富裕勞力；有條件的地方，探索建立農(nóng)村養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)和最低生活保障制度。