我國企業(yè)要向“第三利潤源泉”——物流領(lǐng)域要效益，首先必須開展物流成本的核算和評估，這是物流成本控制和管理的基礎(chǔ)。為優(yōu)化電子商務(wù)配送系統(tǒng)和物流網(wǎng)絡(luò)，提高電子商務(wù)效率，就必須減少物流環(huán)節(jié)，簡化物流過程，減低物流成本，改善物流服務(wù)水平，因此，認(rèn)識與掌握現(xiàn)代物流成本核算是問題的關(guān)鍵之所在。本文從核算標(biāo)準(zhǔn)、其本質(zhì)內(nèi)涵及模糊方法三個角度展開討論。

    一、統(tǒng)一現(xiàn)代物流成本的核算標(biāo)準(zhǔn)

    物流（Iogistics）即物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動過程。根據(jù)實(shí)際需要，它是對運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施的有機(jī)結(jié)合�，F(xiàn)代物流作為一種先進(jìn)的組織方式和管理技術(shù)，應(yīng)包括：物流活動（logistics activity），指物流諸功能的實(shí)施與管理過程；物流作業(yè)（logistics operation），指實(shí)現(xiàn)物流功能時所進(jìn)行的各項(xiàng)具體操作活動；物流技術(shù)（logisticstechnology），指物流活動中所采用的自然科學(xué)與社會科學(xué)方面的理論、方法以及設(shè)施、設(shè)備、裝置與工藝的總稱等等。大量數(shù)據(jù)表明，現(xiàn)代物流可以降低流通費(fèi)用，降低物流消耗。比如在20世紀(jì)70年代，美國物流成本平均相當(dāng)于GDP的13.7%，1989年為11.1%，到1996年降到10.5%.根據(jù)全球物流費(fèi)用的市場規(guī)模，物流產(chǎn)量占GDP的比重約為11-15%，全球每年用于物流的費(fèi)用高達(dá)3.43萬億美元，所以一些發(fā)達(dá)國家把降低流通費(fèi)用，特別是物流費(fèi)用作為第三利潤開發(fā)的源泉，更作為提高整個國民經(jīng)濟(jì)效益的重大措施。

    但要使現(xiàn)代物流真正能為企業(yè)乃至社會帶來效益，首先必須明確這些問題：什么是物流成本？物流成本應(yīng)包括哪些內(nèi)容？怎么核算？核算的標(biāo)準(zhǔn)是什么？只有回答與深入分析了這些問題后才能達(dá)到減低物流成本的目的。例如，日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國引入現(xiàn)代物流；至1977年，日本運(yùn)輸省流通對策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動制訂了計(jì)算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫了《物流成本計(jì)算實(shí)用手冊》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

    這里之所以要對物流成本如此關(guān)注，就在于物流成本具有模糊性，主要反映在物流成本具有顯性成本和隱性成本之分，使得我們對現(xiàn)代物流成本的理解發(fā)生偏差。比如，我們可以通過各種渠道得到目前“我國物流成本占GDP的比重為16.7%或20%或25%”：“物流費(fèi)用占生產(chǎn)成本的35%至40%”：“物流開支占銷售額的5%-35%；而對于一些特殊產(chǎn)品如冷凍產(chǎn)品等物流費(fèi)用比例更高，達(dá)到40%左右”等數(shù)據(jù)。但誰也不能給出一個確切的數(shù)字，更無法說明這些數(shù)字的核算標(biāo)準(zhǔn)與方法。原因在于：我國大多數(shù)企業(yè)還沒有真正計(jì)算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過，也會因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一，區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等，造成核算結(jié)果千差萬別，致計(jì)算結(jié)果間缺乏可比性。因此，在我們還不明確我國現(xiàn)代物流成本的大小及其本質(zhì)的情況下，就難以對它控制，也就更談不上用什么方法控制以及如何控制了。換言之，發(fā)展我國現(xiàn)代物流，必須認(rèn)識物流成本的本質(zhì)，統(tǒng)一物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，才能使我國現(xiàn)代物流起到“開源”、“節(jié)流”的作用。

    二、我國物流成本的本質(zhì)分析

    迄今為止，我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起。根據(jù)我國2001年8月頒布的《物流術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》的概念，物流應(yīng)包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有相對應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個環(huán)節(jié)，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。在我國現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表中所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于可視成本開支，可稱之為顯性成本，它們包括包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉儲租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等。而且這些部分在現(xiàn)代物流中所占比重不會很大。企業(yè)物流成本應(yīng)該綜合反映在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，但是，由于在確認(rèn)、分類、報(bào)告等方面，這兩張報(bào)表都必須遵循現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)使物流成本的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷。以庫存成本為例：第一，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在庫存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的費(fèi)用，諸如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等未在會計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估。這是由于庫存成本的不完全造成。第二，對于投入到原料、生產(chǎn)工藝過程及產(chǎn)成品等的各種資產(chǎn)，并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的資產(chǎn)成本費(fèi)用中剝離出來，確認(rèn)為物流成本，這是另一類隱性成本。而這些隱性成本在物流成本中占較大部分，如產(chǎn)品損失、退貨、缺貨損失等都屬于隱性成本。這里將物流顯性成本與隱性成本歸納如下：

    物流顯性成本：倉庫租金，運(yùn)輸費(fèi)用，包裝費(fèi)用，裝卸費(fèi)用，加工費(fèi)用，定單清關(guān)費(fèi)用，人員工資，管理費(fèi)用，辦公費(fèi)用，應(yīng)交稅金，設(shè)備折舊費(fèi)用，設(shè)施折舊費(fèi)用，物流軟件費(fèi)用等。

    物流隱性成本：庫存資金占用成本，庫存積壓降價處理，庫存呆滯產(chǎn)品成本，回程空載成本，產(chǎn)品損壞成本，退貨損失費(fèi)用，缺貨損失費(fèi)用，異地調(diào)貨費(fèi)用，設(shè)備設(shè)施閑置成本等。

    從上可看出，物流成本是企業(yè)在經(jīng)營過程中，消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和，大部分的顯性成本可以通過原始憑證反映和計(jì)算。目前，在企業(yè)運(yùn)營中，只是加強(qiáng)了這些費(fèi)用的計(jì)算，以進(jìn)行物流成本的核算和控制；而對于隱性成本，既要加強(qiáng)成本控制，還需要深入探討其核算標(biāo)準(zhǔn)和方法問題。

    三、隱性物流成本的模糊分析

    1.對于上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，可用模糊聚類分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法，它最早被運(yùn)用在分類學(xué)中，形成了數(shù)值分類學(xué)這個學(xué)科。以后，隨著統(tǒng)計(jì)軟件的發(fā)展，聚類分析被引進(jìn)到統(tǒng)計(jì)分析中來，形成了聚類分析這樣一種多元分析方法。

    聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。說得簡單一點(diǎn)，就是把事物按其相似程度進(jìn)行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。在對物流成本分析時，聚類分析可以按物流過程細(xì)分，尋找不同的成本控制目標(biāo)。聚類分析也可以對變量（統(tǒng)計(jì)指標(biāo)）進(jìn)行聚類，或?qū)�樣本進(jìn)行聚類。聚類時，可以把變量按距離遠(yuǎn)近分成若干類，并能通過變量與變量（樣本與樣本）的連接狀況揭示在同一類別中，反映不同變量或樣本的遠(yuǎn)近程度。

    聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時，涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個層面。在微觀層，企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。

    物流成本聚類分析大體可分為以下一些步驟：（1）數(shù)據(jù)收集并且收集相應(yīng)的變量；（2）產(chǎn)生一個相似矩陣；（3）決定把物流成本控制目標(biāo)總體細(xì)分為幾類，及其對每一種類別的相應(yīng)定義；（4）實(shí)施聚類分析；（5）產(chǎn)生結(jié)果。

    2.對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應(yīng)的是一個明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延；后者則是對應(yīng)一個模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會計(jì)賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。如果僅取這兩個值，就是“非此即彼”的普通集合的研究了。

    例如假設(shè)庫存產(chǎn)品超過半年以上降價處理的隸屬度為1（即表示100%屬于壓庫產(chǎn)品，以下解釋類似），庫存5個月為0.9，4個月為0.8，3個月為0.7等，以隸屬度為權(quán)數(shù)，以產(chǎn)品品種為元素求和，來確定物流成本。

    元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此當(dāng)我們核算物流成本時，就能將這些模糊的模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。

    當(dāng)前有關(guān)我國物流業(yè)的狀況特別是物流成本統(tǒng)計(jì)資料還是一片空白的情況下，更需要用模糊集合來描述，以獲得第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，為準(zhǔn)確地反映我國物流業(yè)的發(fā)展趨勢，促進(jìn)物流活動增加，提高物流效率，打好基礎(chǔ)。