一、目前，我國缺少真正的CFO

　　1、我國的總會計師或財務(wù)總監(jiān)的職責不同于CFO.盡管在中國總會計師協(xié)會第三次全國會員代表大會之后，中國總會計師協(xié)會的英文名稱由GARSC（the General Accountant Research Society of China）改為CACFO（China Association of Chief Executive Officer），意味著中國總會計師向CFO轉(zhuǎn)型。但事實上，筆者贊同上海國家會計學院副院長謝榮的說法，即目前我國還沒有真正的CFO.總會計師和財務(wù)總監(jiān)都不等同于CFO.

　　在西方發(fā)達國家完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，CFO是CEO的助手，接受CEO的委托全盤管理企業(yè)的財務(wù)和會計事務(wù)，是企業(yè)與投資人的溝通人，負責財務(wù)、會計、投資、融資、法律等相關(guān)事務(wù)，其主要職責是將企業(yè)經(jīng)營情況的財務(wù)報告?zhèn)鬟_給投資人，讓投資人了解企業(yè)的實際運行情況。我國的《總會計師條例》規(guī)定，總會計師是單位行政領(lǐng)導成員，協(xié)作單位主要行政領(lǐng)導人工作，對主要行政領(lǐng)導人負責?？倳嫀熥鳛閱挝回攧?wù)會計的主要負責人，全面負責本單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位重大經(jīng)營決策活動，是單位負責人的參謀和助手。但事實上，我國的總會計師僅負責財務(wù)方面的一些管理范圍，對高層決策人扮演參與協(xié)作的角色，而國外的CFO較之我國的總會計師職責范圍要大，涉及到對財務(wù)會計工作的全部工作，甚至負責法律等相關(guān)領(lǐng)域的工作。盡管國內(nèi)許多人將CFO稱為財務(wù)總監(jiān)，甚至一些財務(wù)總監(jiān)也稱自己為CFO，但筆者認為，這是將兩者的職責權(quán)限混為一團，財務(wù)總監(jiān)和CFO是不能劃等號的。財務(wù)總監(jiān)，顧名思義就是對企業(yè)財務(wù)事務(wù)進行監(jiān)督、監(jiān)管的高級管理人員，應(yīng)該是企業(yè)外部的財務(wù)人員，這與作為企業(yè)內(nèi)部資金、財務(wù)運作者的CFO是不同的。財務(wù)總監(jiān)是所有委托者的監(jiān)督代表，是派出機構(gòu)向下屬（下級）單位委派的履行管理、監(jiān)督職能的會計人員，與CFO不可同日而語。

　　2、我國的總會計師或財務(wù)總監(jiān)的激勵措施不同于CFO.在西方發(fā)達國家，CFO和CEO一樣，實行年薪制，享有企業(yè)股權(quán)。經(jīng)理人股票期權(quán)制度（Executive Stock Option，簡稱ESO）是其中的代表。ESO是把衍生金融工具中的股票期權(quán)概念運用于企業(yè)薪酬制度的一種激勵措施。其基本內(nèi)容是賦予企業(yè)以首席執(zhí)行官（CEO）為首的經(jīng)營者，在未來某特定的時間按某一確定的執(zhí)行價格購買本企業(yè)一定數(shù)量普通股的權(quán)利。ESO將經(jīng)營者的薪酬和企業(yè)的長期利益緊密結(jié)合在一起，鼓勵經(jīng)營者更加關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展，克服短期行為。ESO賦予企業(yè)經(jīng)營者部分剩余索取權(quán)，允許他們參與企業(yè)剩余的分配，把對經(jīng)營者的外部激勵與約束變成了經(jīng)營者的自我激勵和自我約束。但在我國，ESO實施中股票來源、股票變現(xiàn)及稅收處理都存在一定問題，并不具備實施的土壤。在現(xiàn)實中，我國企業(yè)包括上市公司的絕大多數(shù)都沒有對總會計師或財務(wù)總監(jiān)實施ESO.

　　二、現(xiàn)代企業(yè)呼喚CFO

　　正如謝榮所言，總會計師向CFO的轉(zhuǎn)型，其實是我國企業(yè)體制的一種轉(zhuǎn)型。我國總會計師制度形成于60年代的計劃經(jīng)濟時期，發(fā)展于80年代對外開放時期。實際上，企業(yè)更加注重對總工程師、總經(jīng)濟師的配置，而不大重視發(fā)揮總會計師的作用。會計要進入企業(yè)的領(lǐng)導層在過去幾乎不可能。但現(xiàn)在我國已成功加入世界貿(mào)易組織，我國企業(yè)應(yīng)更加積極與國際慣例接軌，轉(zhuǎn)型的前提與條件都已具備，總會計師應(yīng)當從“賬房先生”的概念轉(zhuǎn)移到企業(yè)的決策上來，現(xiàn)代企業(yè)呼喚CFO.

　　CFO在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的作用無可比擬，在設(shè)計和實施企業(yè)戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用，CFO在企業(yè)中全面負責財務(wù)活動與會計活動，是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分；CFO受聘于董事會，代表所有者利益，參與企業(yè)日常經(jīng)營管理，對企業(yè)運行進行全過程監(jiān)控；CFO是企業(yè)管理階層的重要成員，始終以追求和實現(xiàn)所有者財富最大化為最高目標；CFO行使財務(wù)管理、財務(wù)監(jiān)督職能和財務(wù)決策職能，并使企業(yè)的財務(wù)管理地位得到提高。鑒于CFO的職能與作用非常重要，而現(xiàn)代企業(yè)管理的綜合性、全局性、戰(zhàn)略性增強，我國要建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須實行CFO制度。

　　三、我國實行CFO制度應(yīng)具備的前提條件

　　1、完善企業(yè)制度。制度是塑造人們行為最有效的模具，有什么樣的制度，就會產(chǎn)生什么樣的與之相適應(yīng)的行為方式。我國企業(yè)要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠CEO一人的意志。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，CEO事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責任制”明確劃分了股東大會、董事會、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托代理關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長。

　　2、加強企業(yè)財務(wù)管理，提升CFO地位。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財務(wù)部門的職責范圍和權(quán)力達到前所未有的境地，任何一個部門和個人的開支都必須納入企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理并接受財務(wù)管理部門的監(jiān)督；企業(yè)的任何一項重大的投、融資活動都必須經(jīng)過財務(wù)管理部門的可行性論證等。由此可見，財務(wù)管理工作的重要性決定了企業(yè)的管理層、決策層必須對財務(wù)管理工作高度認識和堅決支持，充分肯定CFO在財務(wù)管理方面的“無限權(quán)力”；同時也決定必須提升CFO作為“以財務(wù)運籌為核心的戰(zhàn)略管理者、董事會和CEO決策執(zhí)行人、企業(yè)財產(chǎn)安全的保護者”的地位，將他們與一般的會計、財務(wù)人員區(qū)分開來。

　　3、改善環(huán)境，實行ESO.針對我國ESO實施中股票來源、股票變現(xiàn)及稅收處理方面存在的問題，筆者認為，首先應(yīng)建立ESO法律體系。ESO是一種有效的激勵與約束機制，為發(fā)揮其作用，可以適當修改《公司法》中的相關(guān)規(guī)定，允許上市公司持有不超過一定比例的本公司股票專門用于實施CEO、CFO等管理者的股權(quán)激勵。其次對因ESO產(chǎn)生的稅收問題實施特別處理，這樣可以充分提高經(jīng)營者的參與熱情，增強ESO的激勵作用。最后，ESO激勵作用的發(fā)揮依賴于一個高度有效、結(jié)構(gòu)合理的證券市場，要進一步培育證券市場，加強市場監(jiān)管，倡導理性投資理念，審慎淵節(jié)市場供求，使之向高效、穩(wěn)定方向發(fā)展，促進ESO的激勵作用的發(fā)揮和企業(yè)的發(fā)展。

　　4、合理界定CFO的職權(quán)范圍。公司的員丁與制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系，如果董事長、CEO足一個多面手，能夠處理眾多業(yè)務(wù)，則不必配備其他的專業(yè)副職或部門主管。發(fā)揮CFO在公司治理和企業(yè)經(jīng)營方面的作用必須合理界定CEO、CFO的職權(quán)范圍，并要求董事長、CEO尊重CFO的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟社會中，在錯綜復雜的經(jīng)營環(huán)境中，EFO不須事必躬親，應(yīng)該盡可能地發(fā)揮各種專業(yè)人才的專業(yè)特長，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長，尊重他們的權(quán)利邊界，規(guī)定他們承擔的責任。

　　5、明確CFO的責任。在信息不對稱的條件下，股東和社會臨督部門不可能對CFO的各個方面的工作實現(xiàn)有效監(jiān)督，但是對于許多具備較大確定性的工作，CFO必須承擔相應(yīng)的責任。例如，CFO必須對上市公司財務(wù)的真實性負責。如果公司出現(xiàn)了做假賬問題，CFO則難辭其咎，必須承擔相應(yīng)的民事、行政和刑事責任。

　　6、加強CFO職業(yè)道德建設(shè)。加強CFO職業(yè)道德建設(shè)包括多方面的內(nèi)容，首先應(yīng)以誠信為目標，建立良好的外部環(huán)境保障機制。在一個道德意識淡薄，公共意識低下和自我中心突出的社會環(huán)境下，不可能營造出高品位的職業(yè)道德，因此，應(yīng)完善和出臺一批相關(guān)法律制度，給予CFO以有力的法律支持。同時，應(yīng)加大對CFO違法亂紀的懲罰力度，建立民事賠償制度，提高及會計人員的造假成本，改變當前造假收益大于造假成本的不正常局面。其次，CFO應(yīng)加強自身的誠信道德意識，CFO的工作兼有會計技術(shù)方法與理念并重的特征，大量的職業(yè)判斷時時受到道德水準的影響和制約，且CFO的工作始終是在種種利益背景下展開的，利益驅(qū)動和道德風險始終存在。只有恪守誠信為本的職業(yè)道德才能保證CFO的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能獲得可持續(xù)發(fā)展。最后，CFO應(yīng)樹立終身教育的理念，不斷加強學習。作為一個合格的CFO，應(yīng)具備扎實的現(xiàn)代企業(yè)管理知識，特別是行業(yè)知識、財會知識、金融知識、法律知識、信息技術(shù)及理解與執(zhí)行國家政策的能力。這就要求CFO不斷學習，提高執(zhí)業(yè)水平，達到履行其職責所需要的職業(yè)勝任能力。