摘　要：面對經濟全球化、科技創(chuàng)新以及信息網絡化的新經濟時代的來臨，我國現行財務報告體系已不適應當前經濟發(fā)展的要求，不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。為此，有必要對現行財務報告進行改進。具體設想是：財務報告的目標多元化，其披露范圍應擴大，財務報告的種類應增加，編制社會責任報告，建立非財務評價指標。

　　關鍵詞：新經濟；財務報告；社會責任

　　人類社會進入到21世紀，科技創(chuàng)新和現代信息技術的發(fā)展，大大促進了生產方式的變更。一場以電子通信及計算機運用等高科技和信息產業(yè)為主要標志的新經濟時代正在全球興起。由于這種新經濟與傳統的“工業(yè)經濟”差異較大，從而使得與傳統工業(yè)經濟相適應的財務報告也暴露出較多的局限性。

　　一、新經濟的本質

　　“新經濟”是1996年在美國《商業(yè)周刊》發(fā)表的文章中提出來的。文章指出，“新經濟”是以信息革命和全球化大市場為基礎的經濟，之所以被稱為“新經濟”，原因是這種經濟表現出許多與傳統經濟不一致的現象，傳統的經濟發(fā)展對自然資源有著很強的依賴，而今天經濟的發(fā)展更多地依賴技術、人才、資本；傳統的經濟發(fā)展呈現出明顯的周期性特征，而今天的經濟發(fā)展卻呈現出持續(xù)增長的態(tài)勢。這一切表明，人類社會已進入到一個新的經濟發(fā)展時期。因此，新經濟是一種在社會化大生產的條件下，以知識生產、使用和分配為基礎，以網絡為核心，以創(chuàng)新為主要特征，在全球化的國際環(huán)境中生長的經濟形態(tài)。由此可知，新經濟最大的特點是誕生于傳統經濟，以人為本，體現在生產效率的大幅度提高，是傳統經濟的倍增器，是傳統經濟生產力的提高，是知識經濟。新經濟時代的財務報告應該反映時代的發(fā)展，體現“知識”這一會計要素，將知識納入到會計要素范圍內，并將其納入到會計計量與報告系統中，才能反映時代的特征。新經濟時代，企業(yè)可以通過互聯網與其他企業(yè)和投資者進行及時的交流與溝通，這種經濟活動的廣域性和信息需求的及時性，對傳統財務報告定期定對象的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。它要求通過更先進的信息交換媒介進行廣泛及時的信息加工與傳遞，網絡技術支持下的財務報告在報告的披露時間上可以從定期式向實時式轉變，可以適時地向報告閱讀者提供信息，而不必在一年或半年定期報告；財務呈報可以從單一的財務數據模式向復合數據模式轉變，同時要求突破傳統的財務報告模式，提供一些不一定用貨幣計量但卻非常有用的信息，為此要改進和擴大信息披露，也終將促進財務報告的多方面和高質量。

　　二、新經濟對現行財務報告的沖擊

　　由“資產負債表”、“利潤表”、“現金流量表”構成的現行財務報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要。但新經濟所表現出來的特征也使得現行財務報告體系在諸多方面受到了沖擊。

　�。ㄒ唬┈F行財務報告的前瞻性不強

　　現行財務報告是在傳統的財務報告基本概念基礎上建立起來的，而傳統的會計假設在現在及未來的環(huán)境下，已經證明是不存在的，至少說是不完全真實的。現行財務報告所提供的信息一般是在歷史交易基礎上的有關企業(yè)過去的經營情況及其結果的信息，即使現金流量信息也是過去經營的結果，其提供的會計信息大部分滯后，前瞻性不強。所以，就其相關性來說，這種信息與使用者的決策相關性也就較小。再者，現行財務報告過于重視利潤數據，而且利潤還是以權責發(fā)生制為基礎，是實現原則和配比原則基礎上的概念，它是在收入/負債觀念下的會計利潤。所以它并不代表企業(yè)收益的真實情況。

　�。ǘ�）現行財務報告體系不能適應當前經濟發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息

　　一方面會計在將大量的經濟信息轉化為會計信息的復雜過程中，經過初次確認和再確認造成的客觀信息不一定真實；另一方面，現行財務報告將報告重心放在硬性資產上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息和有關企業(yè)無形資產的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預測的需要。由于在報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經濟資源的配置。再者，現行財務報告體系不能滿足信息使用者對風險信息和不確定性信息披露的要求。在新經濟下，信息用戶不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時，用戶對信息的質量要求更強調信息的相關性、一致性與及時性。財務報告應當從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風險信息。但按現行財務報告體系的指標內涵及其計量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的未來風險和各種不確定性信息的。

　�。ㄈ�）現行財務報告不注重社會責任的披露

　　在現行制度下，企業(yè)通常被短期利益所驅動，往往盡量減少生產成本來追逐較大的經濟利益而不考慮社會利益，也不注重社會責任的披露，甚至逃避社會責任�，F在的社會公眾不僅關注企業(yè)財務責任履行情況，而且也關注企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會公益活動和保護資源及提高環(huán)境質量等社會責任方面所作的努力和結果。而傳統的財務報告只追求自身經濟利益為目標的各會計主體之間的交易，不能反映主體與社會之間的交易，不能反映企業(yè)進行生產經營活動同時所擔負的社會責任。

　�。ㄋ模�從財務報表的方面來看，現在的財務報表也具有較大的對新環(huán)境的不適應性

　　這些不適應性主要包括：第一，財務報表不能夠反映影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素。如企業(yè)管理人員的素質和管理水平，企業(yè)職工的素質及企業(yè)文化，企業(yè)所需要的原材料的供應及企業(yè)銷售渠道等；第二，只有在極少的情況下，報表上所反映的資產價值能夠代表該資產的未來可實現的凈值；第三，財務報表往往過于重視法律形式，而不是將有關交易或事項的經濟實質作為其計量報告的重點，從而使得它所反映的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤及損失與經濟現實不相符合；第四，建立在人為確定的一套規(guī)則的基礎上的財務評價指標主觀性強，存在較大的局限性，一方面助長了公司管理者急功近利思想和短期投資行為；另一方面財務評價方法所描述的過去的事項，在信息時代，對指導和評價企業(yè)創(chuàng)造未來價值則捉襟見肘。

　　三、對現行財務報告改進的設想

　　從上述論述中，我們可以看到，現行的財務報告已經與變化了的企業(yè)環(huán)境和使用者的信息需要不相適應。但是，與新經濟相適應的財務報告尚沒有最終形成，而且這個形成過程可能要花很多的時間。在此，我們對現行財務報告的改進提出如下設想：

　�。ㄒ唬┴攧請蟾娴哪繕藨�多元化

　　財務報告目標也是隨著環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的，盡管財務報告目前是以“經濟決策”為目標。但我們相信，將“決策有用性”與“經濟責任”觀點結合起來，可能更符合“新經濟”環(huán)境，而且現在確實有人試圖將這兩者結合起來，認為這兩個方面均應作為財務報告的目標。因此，我們認為財務報告的目標不應是單一的，“決策有用性”與“經濟責任”并不是矛盾的，實質上是統一的。因為，如果決策離開了對企業(yè)管理當局或資源的受托者的經營責任的評價，那么，我們相信決策也容易失去意義。

　�。ǘ�）現行財務報告應擴大揭示范圍，力求做到充分披露

　　現行財務報告應擴大揭示范圍，不僅要披露財務信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財務信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產經營狀況有個全面、透徹的了解，并據此做出正確決策。主要體現在未來財務報告應重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、贏利能力的劇烈變動，如不對這些信息加以披露，就有可能導致財務報告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。在新經濟環(huán)境下，仍把信息披露重點放在實物資產上存在著很大局限性，因為實物性資產價值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現金流量的能力之間的相關性在減弱。在新經濟時代，以知識為基礎的人力資源和無形資產日益成為企業(yè)未來現金流量與企業(yè)市場價值的關鍵所在，財務報告應提供更多的關于企業(yè)無形資產和人力資源的財務信息，突出知識資本的重要性。

　�。ㄈ�）財務報告的種類應增加

　　為了更好地披露會計信息，更能夠滿足信息使用者的需要，新經濟環(huán)境下的財務報告的種類也應增加，概括起來，可能會有如下幾種：

　　1.實時報告系統�，F行財務報告是根據持續(xù)經營和會計分期假設，按年、月進行編制的。這種報告在經濟生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據此他們可以大致準確地預測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務狀況。但在產品生命周期縮短、企業(yè)經營活動不確定性增強的經濟環(huán)境下，會計信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術的發(fā)展和計算機網絡的應用，企業(yè)將有可能根據經濟業(yè)務的發(fā)展情況對財務信息進行實時計量。實時呈報要求提供與各種決策模型相關的經濟事項信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息輸入自己的決策模型，數據的收集和評價標準由使用者自行決定，避免會計主體對數據的武斷加工。因此，應在保留現行定期報告模式的同時，利用現代信息技術提供實時報告，隨時產生不同期間的會計報表，使企業(yè)外部人員適時得到企業(yè)動態(tài)的財務與非財務信息。

　　2.簡化型報告。簡化財務報告是一種差別報告，它是根據不同的使用者提供不同的財務報告。就其內容來說，一般包括壓縮后的財務報表和財務評價，而不包括附注等內容。因此，簡化型報告實際上是一份財務報告摘要，它起到了財務報告導讀的作用。

　　3.編制預測財務報告。會計信息的相關性是非常重要的。在經濟環(huán)境飛速變化的時代，人們不可能直接用過去的財務報告推測企業(yè)未來，這就要求企業(yè)提供預測性信息，諸如企業(yè)投資、產品市場占有率、新產品開發(fā)等方面的信息；從而為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經營發(fā)展，要求得到有關企業(yè)未來的預測信息。根據前瞻預測信息，管理當局應根據經營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財務狀況、經營成果、現金流動做出預測。但投資者僅根據現行財務報表中的歷史信息已不足以預測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經營成果的財務報告去推論企業(yè)的未來。同時，由于報表使用者自身的經驗、技術和對企業(yè)的了解程度上存在的不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預計。因此可根據有關資料編制上年、本年和下年三欄結構的預測“資產負債表”、“預測利潤表”和“預測現金流量表”，披露有關的預測信息。并在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，如企業(yè)投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發(fā)等方面的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。

　�。ㄋ模┚幹粕鐣�責任報告

　　企業(yè)只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。在社會主義市場經濟中，企業(yè)的社會責任受到公眾的極大關注。企業(yè)經營成功與否，不僅有賴于其財務狀況的優(yōu)劣和贏利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。在財務報告中應當增加有關企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻等信息，這樣有利于整個社會維護生態(tài)平衡，并保持經濟的可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)更好地履行社會責任，樹立良好的企業(yè)形象。因此，投資者在關注企業(yè)財務狀況和贏利水平的同時，還應重視企業(yè)在履行社會責任方面所作的努力和取得的成果。編制社會責任報告可以滿足信息使用者的要求。有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，協調勞資雙方、企業(yè)與社會之間的關系，化解利益分配中的矛盾。同時可以了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀決策，以促進經濟的發(fā)展。

　　有關社會責任報告的編制，不同國家披露的要求和內容也不相同。但有關社會責任最主要的方面應包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓、職工勞動保護和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護以及城市的改造和開發(fā)等。我國企業(yè)的實務中可以通過其他財務報告或以單獨的社會責任報告形式對外披露。

　�。ㄎ澹┙�立非財務評價指標

　　一方面非財務指標能直接地計量企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如制造和提供貨物、勞務及為消費者提供服務這類活動中的業(yè)績，并能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能；另一方面，非財務計量直接計量生產活動，可以更好地預測未來現金流量的方向。所以從長遠來看，非財務指標可以比短期的歷史財務計量指標更好地反映企業(yè)所創(chuàng)造的財務報酬。因此，建立如市場占有率、產品品質、交貨效率和可信賴程度、敏感性與應變能力、員工積極性、創(chuàng)造能力、顧客滿意程度等非常財務指標非常有必要的。