【摘 要】 面對金融危機對會計的沖擊和影響,需要化危機為機遇,可視為歷史上最難得的一次機遇,借以推動會計學的繁榮發(fā)展。機遇是動力,可推進會計理論研究的深入開展,主要探討會計理論基礎、會計本質、會計目標、會計規(guī)范、會計控制、會計風險和會計資源整合等理論問題的發(fā)展。在應對金融危機、探討會計理論研究的條件下需要有思想保障:解放思想,保持清醒的頭腦;以科學發(fā)展觀為指導研究會計理論問題;會計理論研究關鍵在于創(chuàng)新。

　　【關鍵詞】 金融危機影響; 會計理論研究; 會計理論研究思想保障

　　一、辯證思維:危機化機遇

　　當前的危機是自1929年大蕭條以來面臨的最為嚴重的一次危機,其主要特征就是全球性、全面性。1929—1933年,資本主義世界的經濟危機是資本主義歷史上最深刻、破壞性最大的危機,它結束了資本主義相對穩(wěn)定時期。經濟危機是資本主義制度矛盾發(fā)展的必然結果,是資本主義生產與銷售之間矛盾沖突的集中表現(xiàn)。

　　這次由美國次貸危機引發(fā)的金融危機(如華爾街大批金融機構倒閉),進而影響到實體經濟,最終引發(fā)了全球性的經濟危機。美國的次貸危機是貸款機構為了獲取高額利息,向那些信用評級為次級的人發(fā)放了貸款,在經濟形勢不好時出現(xiàn)大量貸款人還不上貸款,致使銀行和與次級貸款有關的機構都陷入困境。2006年下半年開始,美國房價不斷下降,次級貸款人越來越難以承受房貸負擔,違約率上升,次貸危機爆發(fā)。由于次貸危機從而引發(fā)了主要在金融機構之間的金融危機。

　　金融危機是在一定國家和地區(qū)的范圍內全部或大部分的金融資產、金融市場或金融機構等發(fā)生的危機。如短期利率、貨幣資產、證券、房地產、土地價格、商業(yè)和金融機構的惡化。金融危機可以分為貨幣危機、債務危機、銀行危機、次貸危機等類型。當前的金融危機是由美國房產市場泡沫促成的。金融危機影響到實體經濟最終引發(fā)全球性的經濟危機。

　　經濟危機是生產能力過剩,大量工人失業(yè),貨幣貶值,經濟出現(xiàn)停滯甚至后退的危機。經濟危機涉及到世界經濟的各個方面,整個區(qū)域內貨幣值出現(xiàn)幅度較大的貶值,經濟總量與經濟規(guī)模出現(xiàn)較大的損失,經濟蕭條,企業(yè)大量倒閉,失業(yè)率提高等。當前危機的直接根源是近幾十年來資本主義所實行的新自由主義的金融自由化政策的結果,它直接宣告了新自由主義的徹底失敗和破產。

　　國際金融危機爆發(fā)以后,其影響通過貿易、投資和金融的傳導機制,使世界所有主要國家和地區(qū)都受到了沖擊。金融危機導致金融機構面臨嚴重的經營危機與信用危機;世界貨幣體系紊亂,貨幣貶值,各國貨幣匯率大幅波動;世界各國股市連連暴跌;世界經濟將面臨較長時間的衰退,實體經濟面臨很多困境,生產停滯甚至后退,裁員加劇使失業(yè)率大幅上升,原材料價格大幅下跌,社會消費急劇下降等。

　　金融危機對我國的影響,從整體來看是有限的,但是對我國國內經濟的影響還是很大的,主要是國家外匯儲備部分受到損失,出口發(fā)生較大困難,影響原料進口,影響外資到中國投資,經濟增長減緩,失業(yè)增加,收入下降,消費減少,市場出現(xiàn)蕭條等。

　　面對金融危機需要運用辯證思維的方法全面認識危機,既要認真對待危機給我國帶來的沖擊和負面影響,同時也要充分利用危機帶來的很多機遇。金融危機提供了改變國際金融市場游戲規(guī)則的良機,促進產業(yè)結構升級,改變經濟發(fā)展方式,培養(yǎng)一批高素質的的人才。企業(yè)要在應對危機中因勢利導,發(fā)現(xiàn)和培育有利因素,開拓創(chuàng)新,不斷增強經濟的國際競爭力和抗風險能力。

　　在全球金融危機的影響下,也對會計產生了直接的或間接的沖擊和影響。直接的沖擊和影響,主要是會計準則的制定與實施,會計控制的制定與實施,會計信息的質量及其披露等;間接的沖擊和影響及其需要研究的問題,主要是會計理論基礎、會計本質、會計目標、會計規(guī)范、會計控制、會計風險和會計資源整合等理論問題。

　　面對金融危機對會計的沖擊和影響,需要以歷史唯物主義的觀點,運用辯證思維的方法,用金融危機的實踐檢驗會計的理論、規(guī)范與實務,全面認識危機對會計的沖擊和影響,把1929年大蕭條以來資本主義面臨的最為嚴重的一次危機,化為機遇,視為歷史上最難得的一次機遇,作為站在新的歷史起點上發(fā)展會計理論的大好時機,借以推動會計學的繁榮發(fā)展。

　　二、機遇是動力:推進會計理論研究

　　這次金融危機既是一次嚴重的危機,也是一次重要的歷史機遇。這種機遇對會計發(fā)展而言,可以化為推動會計理論研究的動力。金融危機是檢驗平臺,根據(jù)金融危機的現(xiàn)實借以檢驗會計的理論、規(guī)范和實務,揭示其存在的問題,作為會計理論研究的課題;金融危機是助推平臺,融于各方面應對危機戰(zhàn)略、策略中的會計應對,促進會計理論的進一步發(fā)展。把握金融危機轉化而形成的這次歷史機遇,作為強大的動力,用新的視角、新的要求、新的思維,探討相關的會計理論問題,推進會計理論的發(fā)展。需要探討的會計理論問題很多,現(xiàn)只對以下會計理論問題提出一些認識供討論參考。

　　(一)會計理論基礎

　　會計學理論基礎亦稱會計學理論指導,是對構建會計理論起支撐或指導作用的有關理論。既然是基礎理論,就在這些理論的基礎之上或指導之下,構建會計的理論體系。理論基礎是一個整體,它由某種理論或各種理論所組成,對其上構建的會計理論發(fā)揮作用。這種作用有兩種情況,一種是理論基礎對其上構建全部會計理論發(fā)揮整體支撐或指導作用;另一種是部分理論基礎相應對其上的構建部分會計理論發(fā)揮該部分的支撐或指導作用。在會計理論基礎的研究中,會計理論基礎包括什么內容,也存在不同認識,一般認為馬克思主義哲學和政治經濟學是會計學的理論基礎。

　　在現(xiàn)實的會計理論研究中,一些研究者經常以西方經濟學為其理論基礎,有人還認為,適用于市場經濟的西方經濟學是正確的、全面的,要以其指導建立中國社會主義市場經濟。在建立社會主義市場經濟過程中,有人奉“新自由主義”為圣經。相應有人理所當然地視西方經濟學為會計學的理論基礎。言必稱西方經濟理論幾乎成為口頭憚。此次金融危機標志著以芝加哥學派為代表的新自由主義經濟思想和金融市場有效性理論的破滅。市場不是萬能的,但沒有市場又是萬萬不能的,需要在自由經濟這只“無形之手”和政府干預這只“有形之手”之間取得最優(yōu)平衡。

　　我們的事業(yè)必須堅持以馬克思主義為指導。在《中共中央關于進一步繁榮發(fā)展哲學社會科學的意見》(2004年1月5日)中指出:“繁榮發(fā)展哲學社會科學必須堅持馬克思主義的指導地位……決不能搞指導思想多元化。”①堅持以馬克思主義為指導是因為馬克思主義是我國革命、建設和改革實踐反復證明了的科學真理。堅持以馬克思主義為指導,就是要在意識形態(tài)領域指導思想只能是一元的,而不能搞多元化。在我國,只有以中國化馬克思主義為指導,才能保證中國走社會主義道路,實現(xiàn)建設中國特色社會主義的偉大歷史任務。堅持指導思想一元化,是強調要善于運用它的立場、觀點、方法去分析問題、研究問題、解決問題。堅持指導思想一元化,不會妨礙哲學社會科學的繁榮和發(fā)展,不會影響貫徹“百花齊放、百家爭鳴”的方針,不會影響吸收和借鑒包括西方發(fā)達國家在內的、世界各國人民創(chuàng)造的有益思想文化成果。中國化馬克思主義就是中國特色社會主義理論體系。在當代中國,堅持中國特色社會主義理論體系,就是真正堅持馬克思主義;堅持馬克思主義在意識形態(tài)領域的指導地位,就必須始終不渝地堅持中國特色社會主義理論體系。②

　　我國會計學理論基礎的內容是意識形態(tài)領域指導思想的反映。既然意識形態(tài)領域的指導思想只能是一元的而不能搞多元化,相應會計學理論基礎也只能是一元的,即以馬克思主義(中國化馬克思主義——中國特色社會主義理論體系)為理論基礎,不能以資本主義社會占統(tǒng)治地位的思想——個人主義為主要內容的世界觀和價值觀為理論基礎。會計學以馬克思主義為理論基礎,即以馬克思主義哲學和政治經濟學為會計學的理論基礎。例如,馬克思主義政治經濟學的理論是豐富的,包括生產資料所有制理論、市場經濟理論、經濟效益理論、調節(jié)機制理論、按勞分配理論、生產專業(yè)化、協(xié)作化與聯(lián)合化理論、商品流通理論、價格理論、市場理論、貨幣流通理論、信用理論、競爭理論、國民收入理論、投資理論、資金循環(huán)與周轉理論等等,以這些理論為基礎,去開拓、創(chuàng)新、發(fā)展會計理論。

　　(二)會計本質理論

　　會計本質理論實際上是對會計認識的理論。會計本質是什么或者說什么是會計,歷來有不同觀點,主要的觀點有會計工作論和會計系統(tǒng)論兩大類。會計工作論有三種觀點:會計是一種核算工作,即記賬、算賬與報賬的工作;會計是核算和監(jiān)督的工作,會計既要核算又要監(jiān)督;會計是一項管理工作,是對價值進行的管理,是經濟管理工作的組成部分。會計系統(tǒng)論有三種觀點:會計是一個信息系統(tǒng)即會計信息系統(tǒng),向信息使用者提供財務會計信息;會計是一個控制系統(tǒng)即會計控制系統(tǒng),對企業(yè)單位的資金運動進行控制;會計是核算和監(jiān)督的系統(tǒng),對企業(yè)單位的資金運動既要核算又要進行管理。從我國現(xiàn)實出發(fā),會計本質是核算和監(jiān)督的系統(tǒng),既要核算向信息使用者提供的財務會計信息,又要利用財務會計信息進行會計管理。

　　這次金融危機表明,一些企業(yè)面臨倒閉或限于困境,其管理原因之一是企業(yè)重視會計核算而忽視會計管理(管理會計或財務管理),在會計信息化的條件下不能充分利用現(xiàn)代信息技術,不能適時地將會計工作的重心從核算轉入管理,還停留在財務會計部門只向信息使用者提供財務會計信息的認識上,使財務會計機構本身和會計人員不利用自身擁有的財務會計信息去進行預測、決策、預算、控制(監(jiān)督)、檢查、考核和分析。網上傳播的《金融危機下管理會計師受熱捧》③的信息,從一個側面也說明了會計管理的重要。

　　會計本質是一種管理工作,或者說是資金運動進行核算和監(jiān)督的系統(tǒng),是適應經濟社會發(fā)展、科技進步和管理現(xiàn)代化的需要,是與時俱進的一種必然。

　　(三)會計目標理論

　　會計目標是會計工作預計在一定時期要達到的目的和要求,或者說要完成的任務。會計目標是什么,這同對會計本質的認識相關聯(lián)。一般說,會計工作的目標是提高經濟效益。2007年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定:“企業(yè)應當編制財務會計報告(又稱財務報告,下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策,財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。”根據(jù)這條規(guī)定,有人誤將財務會計報告的目標等同為企業(yè)會計目標。實際上,在企業(yè)使用計算機進行會計核算的條件下,可由計算機編制的財務會計報告僅是企業(yè)財務會計工作的重要組成部分,但不是全部財務會計工作。僅就財務會計報告目標而言,向企業(yè)內部信息使用者提供會計信息也應是財務會計報告的目標之一。

　　一般說,會計工作的目標是提高經濟效益。也有人與財務相聯(lián)系,提出會計(財務)工作目標提高經濟效益具體表現(xiàn)為利潤最大化,進一步抽象為企業(yè)價值最大化,有的還進一步解釋企業(yè)價值最大化就是市值最大化。企業(yè)是實體經濟,企業(yè)會計目標應建立在實體經濟扎扎實實發(fā)展的基礎上,是實體經濟能達到或能完成的目標,而不是追求虛擬經濟多變的市值最大化。

　　這次金融危機影響到實體經濟最終引發(fā)全球性的經濟危機。虛擬經濟是以實體經濟為基礎的,虛擬經濟的發(fā)展應當適應實體經濟的需要,為實體經濟的發(fā)展創(chuàng)造條件,為實體經濟的成長輸送有效的資金,脫離實體經濟的虛擬經濟將以泡沫化的方式對實體經濟造成危害。把會計目標確定在追求虛擬經濟的市值最大化,將不利于實體經濟的發(fā)展。

　　(四)會計規(guī)范理論

　　會計規(guī)范是進行和評價會計工作的標準。每個國家都有本國的會計規(guī)范,作為對會計工作的指導、控制和檢查。會計規(guī)范具有統(tǒng)一性、先進性、規(guī)律性、相對性、技術性、制約性和公認性等特征。會計規(guī)范具有以上特征,才能使會計規(guī)范在會計工作中發(fā)揮以下重要作用:科學地組織會計工作;提高會計工作水平;貫徹執(zhí)行會計法規(guī);嚴格內部會計控制;正確處理各方面關系;促進企業(yè)管理;完成會計任務。

　　會計規(guī)范是一個體系,是各種規(guī)范相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。在會計規(guī)范體系中,會計規(guī)范按其內容的性質劃分,包括會計法規(guī)、會計制度(企業(yè)制定的會計制度)、會計慣例和會計職業(yè)道德。會計法規(guī)是各級立法機構制定的處理會計關系的規(guī)范。會計制度是企業(yè)制定的組織和從事會計工作所應遵循的規(guī)范。會計慣例是在會計實踐中形成,為從業(yè)人員和社會所公認的,雖不是成文規(guī)定但是在一定時間和范圍內處理會計事項的一種標準。會計職業(yè)道德是與會計本行業(yè)的社會地位、功能、權利和義務相一致的,要求從業(yè)者必須遵守的調整會計關系的行為規(guī)范。在會計規(guī)范體系中,會計法規(guī)是主體,它包括會計法律(全國人大及其常委會制定)、行政會計法規(guī)(國務院制定)、地方行政會計法規(guī)(省市地區(qū)人大及其常委會制定)和規(guī)章(國務院部委和省市地區(qū)政府機關制定)等四部分。

　　這次金融危機表明,一些企業(yè)面臨倒閉或陷于困境,其原因之一是不能嚴格實行相關的會計規(guī)范,特別是不能認真執(zhí)行有關會計準則的規(guī)定;同時也表明有些會計規(guī)范特別是有的會計準則的規(guī)定不能應對金融危機帶來的危害。

　　在應對金融危機、實行會計規(guī)范過程中,對會計規(guī)范的一些問題也需要再進行探討。

　　1.會計準則是否高于一切

　　屬于會計規(guī)章的會計準則,在與國際會計準則趨同的情況下,有一種誤解,認為會計準則高于一切也大于一切并可代替一切,成了會計規(guī)范體系中至高無上的標準。有人認為,會計準則已與國際會計準則趨同了,好像已成了絕對權威。事實上,席卷全球的金融風暴的突然降臨,使得原本被認為是頗具先進性的公允價值會計準則被指責為加劇危機的重要因素之一,美國金融界有關人士極力反對運用公允價值會計準則。2008年9月30日,美國證券交易委員會(SEC)和美國財務會計準則委員會(FASB)針對在不活躍市場下如何確定金融資產的公允價值發(fā)布了指導意見,并于10月10日正式發(fā)布該準則的修訂稿。該指南指出企業(yè)在為資產確定其公允價值時,如果該類資產缺乏活躍的公開市場交易,則可以通過內部定價,包括合理的主觀判斷來確定其公允價值。10月13日,國際會計準則理事會(IASB)修改國際會計準則相關條款,允許對金融資產進行重新分類,并且允許將執(zhí)行日期追溯至7月1日。這說明,當席卷全球的金融風暴突然降臨時,是美國SEC和FASB先修訂了公允價值會計準則,此后IASB才有相應的修改�？梢哉f,不是會計準則高于一切,而是國家利益高于一切。

　　2.會計準則是否可以代替一切

　　2006年2月15日,財政部公布修訂和新制定的《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體企業(yè)會計準則,自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。這無疑是我國會計界的一件大事,將使會計工作和會計理論建設進入新的階段。與此同時也進一步展開了一場大討論:有人主張,我國會計核算將以會計準則取代企業(yè)會計制度,好似會計準則可以代替一切;同時也有人主張,在我國的具體條件下,會計準則與企業(yè)會計制度適于不同企業(yè),是并存的。

　　實踐證明,根據(jù)我國的實際情況,會計規(guī)范需要實行分類制定和實施,會計準則適用于上市公司(1 600家左右)和一些大中型企業(yè),而企業(yè)會計制度(2001年1月1日開始施行新的不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》,2001年11月27日財政部發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》,2004年4月27日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》)適用于我國99%左右的中小企業(yè)。需要指出,財政部與此同時,也在不斷地制定各行業(yè)的《會計核算辦法》,從2000年1月1日發(fā)布執(zhí)行《住房公積金會計核算辦法》以來,到2009年已先后發(fā)布了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》、《會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》、《證券投資基金會計核算辦法》、《民航企業(yè)會計核算辦法》、《電信企業(yè)會計核算辦法》、《鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》、《新聞出版業(yè)會計核算辦法》、《保險中介公司會計核算辦法》、《信托業(yè)務會計核算辦法》、《投資公司會計核算辦法》、《水運企業(yè)會計核算辦法》、《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》、《擔保企業(yè)會計核算辦法》、《土地儲備資金會計核算辦法(試行)》等。這一切說明,會計準則是不能代替一切的,還需要有其他各種適用于不同部門或行業(yè)企業(yè)的會計制度。

　　3.會計規(guī)范體系是否包括會計政策

　　自從會計準則中有了會計政策的相關規(guī)定后,會計政策成為會計界一個熱門話題,現(xiàn)在會計也有了政策,企業(yè)也可以制定會計政策了。什么是會計政策,在《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中定義為:“會計政策,是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。”這里,會計政策本身并沒有規(guī)定不同于其他會計規(guī)范(會計準則)規(guī)定的會計原則、基礎和會計處理方法而有新的內容,只是規(guī)定在原有會計法規(guī)中“采用”而不是制定新的“原則、基礎和會計處理方法”。因而,會計政策的內容已包括在其他會計規(guī)范(會計準則)之中,不能再單列為會計規(guī)范。所以,會計政策不是會計規(guī)范體系的構成內容。會計準則也沒有規(guī)定企業(yè)可以自行制定新的會計政策。

　　4.會計慣例是否包括國際會計準則

　　會計慣例的特征是不成文的規(guī)定,但它是在一定時間和范圍內處理會計事項的一種標準。但有人認為,會計慣例是指在會計實踐中形成的,為從業(yè)人員和社會所公認的,成文和不成文的,是在一定時間和范圍內處理會計事項的一種標準。由于把成文的和不成文的規(guī)定和約定都列入會計慣例,使會計慣例一詞幾乎成了會計規(guī)范的同義語,它不僅包括國際會計準則、其他相關會計國際法規(guī),還可以延伸包括其他會計法規(guī)。這種過寬的把成文和不成文的都界定為會計慣例,不利于會計行為的規(guī)范。為了嚴格執(zhí)行會計規(guī)范,必須嚴格區(qū)別不同于會計法規(guī)、會計制度(企業(yè)制定的會計制度)和會計職業(yè)道德的會計慣例,不能把國際會計準則稱為國際會計慣例。

　　5.會計控制理論

　　企業(yè)會計控制是企業(yè)內部控制的組成部分。內部控制是企業(yè)通過內部控制工作使經營活動按標準或經對其調整以實現(xiàn)目標的過程�；蛘哒f,內部控制是企業(yè)為了合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

　　內部控制按其控制的目的不同,分為會計控制和管理控制。會計控制是通過會計工作使資金運動按標準或經對其調整以達到會計目標的進行過程,它是會計職能的一部分,也是會計工作的一部分。管理控制是通過管理工作使經營活動按標準或經對其調整以達到企業(yè)目標的進行過程,它是管理職能的一部分,也是管理工作的一部分。

　　金融危機對企業(yè)的影響,因企業(yè)內部會計控制制度的建立健全與實施的不同,其影響的性質、范圍、程度、時間等在不同企業(yè)也是不相同的。一般企業(yè)存在的主要問題是:重建立控制制度輕控制制度的實施,有的企業(yè)控制制度是形同虛設,由企業(yè)領導或部門領導說了算;重一般要求實施控制制度,輕對控制制度實施的監(jiān)管,有的企業(yè)只是一般的號召或要求實施控制制度,而不重視對實施控制制度的督促、檢查與考核;重對實物控制制度的實施,輕對責任人思想道德的控制,對控制相關的責任人員的思想道德的狀況關心與研究不夠,進行宣傳教育不夠。

　　應對金融危機的影響,在國家從宏觀上建立控制制度的前提下,企業(yè)應立足長效機制建立企業(yè)內部控制體系。這種內部控制體系,既是應對當前危機的需要,也是應對今后企業(yè)發(fā)生各種危機的需要�？梢哉f這是在國家宏觀控制戰(zhàn)略指導下,企業(yè)建立與實施的微觀控制戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)長效機制型的內部控制體系,即“三控制一體化”模式,包括以下各種控制(控制要素):按控制性質劃分包括會計控制和管理控制;按控制手段劃分包括法規(guī)控制、道德控制和標準控制;按控制主體劃分包括專業(yè)控制(職責控制)、群眾控制(工會為主體)和自律控制(全員自覺控制)。

　　企業(yè)建立長效機制型的內部控制制度后,關鍵在于嚴格實施。其實施主要是“控制三中心”策略:按控制內容以資金控制為中心,相應牽制其他控制;按過程控制以預算控制為中心,預算是企業(yè)控制內容標準化的集中體現(xiàn),是企業(yè)控制戰(zhàn)略的具體體現(xiàn),按預算對生產經營活動進行控制、檢查與考核;按控制性質以會計控制為中心。企業(yè)面對危機影響或發(fā)生了危機,要采取危機管理,即實施危機預防、危機識別、危機處理和企業(yè)形象恢復等一系列管理活動。

　　在企業(yè),會計控制是會計監(jiān)督(會計監(jiān)管)過程的中心環(huán)節(jié),實施會計監(jiān)管必須嚴格會計控制,才能完成會計監(jiān)管的任務。

　　6.會計風險理論

　　會計風險亦稱財務會計風險,是在一定時間和空間條件下,因各種原因會計工作可能產生的影響。會計風險既是挑戰(zhàn)也是機遇,不僅有消極的負面影響也有積極的正面影響。在現(xiàn)實會計工作中,大家都關注會計風險可能帶來的損失,更集中于會計人員因未按規(guī)范提供會計信息而導致?lián)p失的可能性。實際上,會計風險可能帶來的損失還應包括其他會計工作方面因未按規(guī)范運作而導致?lián)p失的可能性。對待會計風險要全面認識,會計風險的不確定性可能會帶來損失也可能會帶來收益�；�險為夷,將可能帶來的損失轉化為可能帶來的收益。會計風險具有可能性、不確定性、可測性、可控性、關聯(lián)性、嚴重性和責任性等特點。企業(yè)要對風險導致的后果承擔責任。企業(yè)風險導致的負面后果為,企業(yè)要承擔民事責任、行政責任和刑事責任。企業(yè)存在各種會計風險,按其內容性質有戰(zhàn)略風險、信息風險、市場風險、運營風險、信用風險、流動性風險、作業(yè)風險、法律風險等;按會計職能有會計核算風險和會計管理風險。

　　全球金融危機對企業(yè)的影響表明,企業(yè)在經營過程中要承受來自各方面的風險,金融危機對企業(yè)的影響是對企業(yè)的一次特大風險。企業(yè)面對風險應加強會計風險管理。會計風險管理是會計機構或會計人員通過對會計風險的識別、預測和評估,選擇優(yōu)化的風險管理技術,對風險實施有效的控制,以期達到以最小的成本取得最優(yōu)處理風險的過程。它包括風險識別、風險預測、風險評估、風險防范、風險控制和風險處置的過程。會計風險管理有利于減少損失實現(xiàn)企業(yè)目標;有利于維護會計工作秩序;有利于提高會計核算與管理水平;有利于完善企業(yè)制度建設;有利于提高會計人員素質。

　　7.會計資源整合理論

　　企業(yè)的人、財、物和信息是重要的資源,這些資源對企業(yè)的經營活動缺一不可。資源的配置和利用是企業(yè)高層領導的重大戰(zhàn)略決策。在應對全球金融危機過程中,企業(yè)會計資源的配置和利用也是一項重大的戰(zhàn)略決策。會計資源是會計機構擁有的按規(guī)定可以利用的人力、財力和信息等資源。會計資源的利用關鍵在人力資源的合理配置。一些理論研究者在現(xiàn)代信息技術條件下,還沿用傳統(tǒng)的組織方法,人為地把會計機構(或財務機構)相互聯(lián)系的相關要素割裂開來,一些人員只能從事會計核算工作,一些人員只能從事財務工作,在理論上使同一性質的工作要由兩個崗位的人員來完成,如成本的核算和成本的管理要分別由成本核算、成本管理兩個崗位的人員來完成。企業(yè)應對危機特別是應對金融危機表明,應對危機必須有強有力的機構,能隨機應變并化險為夷。根據(jù)現(xiàn)實會計機構(財務機構)的情況,會計資源(人力資源)需要整合。

　　會計資源整合是對會計系統(tǒng)的相互聯(lián)系的各要素,通過整頓、協(xié)調,形成適應新條件并具有更大功能系統(tǒng)的組合過程。會計整合是會計系統(tǒng)的內部整合,從系統(tǒng)的整體出發(fā),對相互聯(lián)系的各個要素進行整頓、協(xié)調、揚棄和創(chuàng)新,重組為高水平的新的會計系統(tǒng)。會計整合是會計發(fā)展適應21世紀現(xiàn)代信息技術發(fā)展的必然過程,會計在發(fā)展過程中,隨著國民經濟的信息化要求企業(yè)信息化,企業(yè)信息化相應要求會計信息化,會計系統(tǒng)各要素為適應信息化的發(fā)展經過整合而使自身得到發(fā)展。

　　會計資源(人力資源)整合的實施是通過會計組織機構的重組。會計組織機構的重組是依據(jù)現(xiàn)代信息技術的客觀條件,把企業(yè)財務會計部門作為一個整體,按照會計核算(財務會計)、管理會計與財務管理一體化的路徑,打造成一個綜合性的財務會計平臺,實現(xiàn)會計資源(人力資源)的整合。會計組織機構重組要遵循統(tǒng)一指揮、分權管理、目標明確、分工協(xié)作、有效管理跨度、責權利一致、精簡、效率和以人為本等原則。企業(yè)依據(jù)機構設置的原則,按照本單位的規(guī)模大小、經濟活動內容、管理水平、管理要求、技術條件、領導能力、人員素質等因素,從管理組織的各種形式中,面向市場和面向法制管理的需要,選擇相應的會計機構的組織形式,打造一個綜合性的財務會計平臺。

　　會計組織機構重組后的財務會計平臺,按照核算與管理一體化的路徑設置工作崗位。財務會計工作崗位有三種類型:核算與管理綜合型,如成本崗位,既要負責成本核算工作,又要負責成本管理工作;管理型,如資金管理崗位,主要負責資金的籌集與使用;核算型,如計算機操作崗位,主要負責對原始會計信息的審核與輸入。會計組織機構重組后的財務會計平臺,能充分調動人的積極性和創(chuàng)造性,能加強內部會計管理,理順工作關系,提高工作效率,提高應對危機和風險的能力,有利于完成會計工作任務。

　　三、引領會計理論研究的思想保障

　　在一定條件下的會計理論研究,是研究者對客觀事物的認識,旨在揭示事物的本質及其發(fā)展規(guī)律。要化危機為機遇并以此為動力推進會計理論研究,還需要有相應的思想保障,引領會計理論的研究。

　　(一)解放思想:保持清醒的頭腦

　　解放思想不是一時、一事、一地、一人的形式上的要求,而是對研究者貫徹研究過程的基本要求,在經受全球金融危機影響的特殊條件下,解放思想更有其特殊意義。解放思想是在馬克思主義的指導下,打破陳舊觀念、習慣勢力、主觀偏見和僵化教條的束縛,反對因循守舊、墨守成規(guī),破除迷信和盲目崇拜,一切從實際出發(fā),實事求是,敢于實踐、勇于探索,研究新情況,解決新問題,使思想和實際相符合,使主觀和客觀相符合。對會計理論研究,要從絕對地信奉書本、制度、經驗、權威、洋教條的理論桎梏中解放出來,在馬克思主義指導下,會計理論研究無頂峰、無絕對權威、無禁區(qū)。

　　金融危機是對各種理論檢驗的平臺。經檢驗,有的大師的理論也不一定是完全正確。例如:美聯(lián)儲前主席格林斯潘2009年2月17日應邀在紐約經濟學家俱樂部發(fā)表演講中指出:“芝加哥大學的馬科維茨于上世紀50年代提出了金融市場風險管理理論,他還因此獲得了諾貝爾經濟學獎。這套理論體系不僅在學術界得到認可,而且也獲得了全球主要監(jiān)管機構的普遍接受。但在2007年8月,該理論體系暴露出了重大缺陷。該理論體系中的一切都基于一個關鍵的前提假設,即金融機構的所有人或管理者由于受到自我利益的啟發(fā)(enlightenedself-interest),它們會通過積極監(jiān)測和管理公司的資產及風險頭寸,確保銀行擁有足夠的資本準備金以應對危機。但在2007年夏天該假設被推翻了,這令我感到失望。”④

　　解放思想不是盲目地否定一切,而是作為理論研究的思想前提,一切從中國實際情況出發(fā)進行研究。

　　(二)科學的指導思想:科學發(fā)展觀

　　會計的歷史是發(fā)展的歷史,但怎樣發(fā)展,需要有深刻的認識。會計發(fā)展是會計事物運動過程中前進的變化。會計發(fā)展要科學。一般說,會計科學發(fā)展是會計的發(fā)展符合會計發(fā)展規(guī)律的、是反映辯證唯物主義基本原理要求的發(fā)展。

　　在2003年10月14日中國共產黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中提出:“堅持以人為本,樹立全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀,促進經濟社會和人的全面發(fā)展。”科學發(fā)展觀是當代中國馬克思主義的重要組成內容。會計理論研究要以科學發(fā)展觀為指導思想,就是要以科學發(fā)展觀為戰(zhàn)略思想,堅持以會計人員為本,全面、協(xié)調、可持續(xù)地發(fā)展會計,為促進經濟社會發(fā)展服務。

　　會計發(fā)展要以科學發(fā)展觀為指導思想,要求會計全面、協(xié)調、持續(xù)地發(fā)展。在會計發(fā)展中要正確處理各種關系,如全面與重點的關系,引進與創(chuàng)新的關系,繼承與發(fā)展的關系,會計與環(huán)境的關系,會計與其他學科的關系,國家統(tǒng)一會計制度與地方會計制度的關系,會計理論與會計實務的關系,會計基礎與會計運用的關系,會計穩(wěn)定與會計改革的關系,會計國家化與會計國際化的關系等。只有正確處理各種關系才能有利于會計的全面、協(xié)調和持續(xù)地發(fā)展。

　　(三)創(chuàng)新:發(fā)展的靈魂

　　創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂,會計理論研究在于創(chuàng)新。“十六大報告”指出:“創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂,是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力,也是一個政黨永葆生機的源泉。”⑤創(chuàng)新是時代向我們提出的要求。當前我們既面臨金融危機的嚴峻挑戰(zhàn),又面臨難得的發(fā)展機遇。在這樣的形勢面前,想不想創(chuàng)新,敢不敢創(chuàng)新,能不能創(chuàng)新,關系到整個建設中國特色社會主義事業(yè)的興衰成敗。同樣,我們敢不敢創(chuàng)新發(fā)展會計理論和會計學,也關系到會計學的發(fā)展前景。

　　會計創(chuàng)新是會計人員在會計實踐過程中的創(chuàng)造性活動,或者說會計創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來沒有的和比原來不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動。會計怎樣創(chuàng)新?在《中共中央關于制定十一五規(guī)劃的建議》(2005年10月11日中國共產黨第十六屆五中全會通過)中提出:“科學技術發(fā)展,要堅持自主創(chuàng)新、重點跨越、支撐發(fā)展、引領未來,不斷增強企業(yè)創(chuàng)新能力,加快建設國家創(chuàng)新體系。”“大力提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力。”⑥自主創(chuàng)新不僅適用于自然科學領域,其基本精神和內容也適用于哲學社會科學領域,當然也適用于會計科學領域。

　　會計理論“自主創(chuàng)新”的實質是強調要獨立自主地創(chuàng)造核心理論。因此,會計理論“自主創(chuàng)新”的標志是:獨立自主研究,是我國會計研究人員,依據(jù)一定指導思想,按照有關規(guī)定,確定課題,進行科學研究,完成研究任務。開拓核心理論,在會計學的基礎理論、應用理論和開發(fā)理論或體制理論等方面,或各個會計分支學科方面,起重要和主導作用的理論。如會計的本質理論、對象理論、職能理論、前提理論(假設理論)、準則理論、對象要素理論和體制理論等等。

　　會計理論“自主創(chuàng)新”要在會計理論研究中提倡原始創(chuàng)新。發(fā)展具有“自主創(chuàng)新”的會計理論,有利于提高會計理論水平,開拓新興會計學科,發(fā)展會計新專業(yè),提高會計人才質量,推動會計改革,指導會計工作,提高會計核心競爭力,能堅定地立于世界會計之林�！�

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