內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，是科學(xué)與技術(shù)迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產(chǎn)物。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制的理論研究和制度建設(shè)很受理論界和企業(yè)界的重視，而我國(guó)在這方面卻有所欠缺，許多單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，還存在許多問(wèn)題。

　　一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

　�。ㄒ唬├斫獬潭炔粔颍�認(rèn)識(shí)上有偏差有的單位把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制；有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。

　�。ǘ�）內(nèi)控人員的素質(zhì)不夠，不能昀終推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重大的實(shí)際意義。

　　適應(yīng)崗位要求據(jù)了解，現(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，很多在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不到位。

　�。ㄈ�）強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，也影響內(nèi)控職能的發(fā)揮從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制效果越好，所需的人、財(cái)、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時(shí)，就認(rèn)為沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當(dāng)，也會(huì)影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。

　　二、解決醫(yī)院當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題應(yīng)做好以下工作

　　（一）健全并完善內(nèi)控制度內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋醫(yī)院管理的各方面，新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，需要制定相應(yīng)新的制度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整、科學(xué)的控制系統(tǒng)。

　�。ǘ�）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)，把內(nèi)控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面如何使內(nèi)控制度得以健康運(yùn)行，單位負(fù)責(zé)人可從以下幾方面考慮：

　　1.依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來(lái)制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　2.抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)有重大影響的環(huán)節(jié)；補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。單位負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.單位負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是做好財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對(duì)于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開(kāi)展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度，例如對(duì)會(huì)計(jì)人員的檢查應(yīng)包括：會(huì)計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無(wú)越權(quán)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整等�？傊�，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯(cuò)防弊的作用；另一方面可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。

　　（三）嚴(yán)格按章辦事，做到獎(jiǎng)懲分明內(nèi)部控制制度是單位管理的基礎(chǔ)，只有嚴(yán)格按照制度辦事，做到一視同仁，獎(jiǎng)懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)部控制度走向制度化、規(guī)范化的軌道。

　�。ㄋ模�實(shí)行人員素質(zhì)控制制度對(duì)人員的素質(zhì)控制，通常包括對(duì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。就會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，對(duì)不勝任者堅(jiān)決更換。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬、業(yè)務(wù)上合格。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在醫(yī)院昀高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。

　　三、現(xiàn)階段加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)想

　　客觀現(xiàn)實(shí)迫切要求我們?cè)缛战�立和健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果。要建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可著眼于對(duì)醫(yī)院的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從以下幾點(diǎn)著手：

　�。ㄒ唬┴�(cái)產(chǎn)物資安全控制制度對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有：

　　一是限制接近，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。

　　二是定期及不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)物資“賬實(shí)相符”。

　　三是通過(guò)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全。

　�。ǘ�）不相識(shí)職務(wù)分離制度即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。

　�。ㄈ�）全面預(yù)算控制制度全面預(yù)算是為達(dá)到單位既定的目標(biāo)，對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切實(shí)可行；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

　�。ㄋ模┙�立適合醫(yī)院的成本核算體系，推行目標(biāo)成本控制搞好目標(biāo)成本控制，要建立目標(biāo)成本管理組織體系，把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的成本指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等情況將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施，達(dá)到目標(biāo)控制的目的。提高全院衛(wèi)生資源的使用率，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費(fèi)用，降低欠費(fèi)，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

　�。ㄎ澹┙�立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益及業(yè)績(jī)等進(jìn)行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，才能根據(jù)其業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。