摘　要：上市公司的質(zhì)量控制制度、信息披露行為與監(jiān)控等制度設(shè)計(jì)上的缺陷，是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的根源。通過(guò)法律手段強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)信息披露的領(lǐng)導(dǎo)法律責(zé)任，健全民事賠償機(jī)制，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，消除財(cái)務(wù)報(bào)告的造假動(dòng)機(jī)，提高造假成本，從根本上杜絕上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。

　　關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；制度；管理

　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告。可以說(shuō)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告遍及世界各國(guó)，美國(guó)的安然事件讓全世界人震驚，我國(guó)隨著瓊民源、PT紅光、銀廣廈等上市公司績(jī)優(yōu)股神話的破滅，也讓國(guó)人憂心忡忡。筆者從上市公司有關(guān)制度入手分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，并由此提出治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)策。

　　一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的滋生本源

　�。ㄒ唬┥鲜泄�司質(zhì)量控制制度的失衡

　　首先，上市門(mén)檻過(guò)高是導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的根源。對(duì)公司申請(qǐng)上市的制度法規(guī)主要有《證券法》、《公司法》和《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》等，公司要上市必須滿足上市條件，這是監(jiān)督部門(mén)優(yōu)化上市公司的質(zhì)量以保護(hù)投資人利益的重要措施。但由于其財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單，一方面造成企業(yè)管理層的壓力，另一方面又很容易通過(guò)會(huì)計(jì)處理來(lái)調(diào)節(jié)，公司為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)，就千方百計(jì)地進(jìn)行造假，以達(dá)到上市籌資目的。如《公司法》第152條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市必須滿足公司股本總額不少于人民幣5000萬(wàn)元；開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算。

　　其次，配股條件、ST的處理制度和摘牌制度也會(huì)導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。我國(guó)證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定配股必須符合：公司上市超過(guò)3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上，上市不滿3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的，按上市后所經(jīng)歷的完整會(huì)計(jì)年度平均計(jì)算；屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可以略低，但不低于9%；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不低于6%；《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》均規(guī)定，符合以下規(guī)定的股票實(shí)行ST處理：（1）最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示其凈利潤(rùn)均為負(fù)值；（2）最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊(cè)資本（每股凈資產(chǎn)低于面值）。財(cái)務(wù)狀況異常的公司，在實(shí)施ST處理期間內(nèi)，財(cái)務(wù)狀況無(wú)明顯改善，根據(jù)該年度審計(jì)結(jié)果已構(gòu)成三年連續(xù)虧損的，將暫停其股票交易，并向證監(jiān)會(huì)提交暫停上市的建議。這些也是監(jiān)管部門(mén)保證上市公司質(zhì)量的措施，但對(duì)企業(yè)而言卻構(gòu)成了無(wú)形的壓力。他們?yōu)榱诉_(dá)到配股和免于ST處理和摘牌，就有動(dòng)機(jī)和壓力去虛假披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　（二）上市公司信息披露行為制度失衡

　　信息披露行為制度包括信息披露行為規(guī)范和信息披露質(zhì)量規(guī)范。信息披露的行為規(guī)范主要是指進(jìn)行信息披露的行為主體的行為約束規(guī)范和制度，它依靠上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)落實(shí)；信息披露質(zhì)量規(guī)范是指對(duì)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量保證在有一個(gè)嚴(yán)密的行為主體規(guī)范約束制度和一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。但這兩方面我國(guó)都表現(xiàn)出不同程度的失衡。

　　首先，信息披露行為規(guī)范的失衡。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)者是企業(yè)的管理當(dāng)局，因而信息披露行為規(guī)范主要應(yīng)是針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局而定。各個(gè)國(guó)家為了規(guī)范企業(yè)管理當(dāng)局的行為都設(shè)計(jì)了一套公司治理結(jié)構(gòu)，以保證公司管理當(dāng)局能夠遵循法規(guī)，履行好信息披露義務(wù)。我國(guó)上市公司同樣有一套公司治理結(jié)構(gòu)，但我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)是典型的內(nèi)部人控制。我國(guó)的上市公司絕大部分是國(guó)有企業(yè)改制上市，國(guó)有股和法人股呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”。而國(guó)有股存在一個(gè)弊病是多級(jí)代理，在多級(jí)代理制下，造成了所有權(quán)虛置，所有者缺位，中小股東又有搭便車(chē)的傾向，沒(méi)有監(jiān)督的動(dòng)力，以致上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利制衡機(jī)制失效，企業(yè)的管理者成為企業(yè)的真正“主人”。由于管理當(dāng)局和股東之間的目標(biāo)函數(shù)不一致，在二者的利益相沖突時(shí)，管理當(dāng)局為了自己的利益而會(huì)欺騙股東，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。在管理當(dāng)局的操縱下，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)人員是無(wú)力反抗的，甚至他們也與管理當(dāng)局有相同的經(jīng)濟(jì)利益與管理當(dāng)局通同作假。

　　其次，信息披露質(zhì)量規(guī)范的失衡。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范主要是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有一個(gè)“充分程序”就是為了讓各個(gè)利益集團(tuán)進(jìn)行充分博弈，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)合約越發(fā)完備，成為各利益集團(tuán)都能遵守的契約。但在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基本上是單邊行為，企業(yè)博弈的動(dòng)力不強(qiáng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來(lái)后，當(dāng)企業(yè)意識(shí)到對(duì)他利益的約束時(shí)，就希求博弈。這可能表現(xiàn)為：一是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不遵守，違反現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法來(lái)追求企業(yè)利益；二是更為謹(jǐn)慎的做法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有規(guī)定或者是解釋不清的業(yè)務(wù)處理方法，盡可能尋找有利于自身利益最大化的會(huì)計(jì)處理方法，這是一種事后博弈行為。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有完全建立，存在企業(yè)可利用的制度空間。例如：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完全性，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因博弈不充分而產(chǎn)生的傾向性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確而帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的不確定性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性；會(huì)計(jì)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)。

　　（三）上市公司信息披露監(jiān)控制度失衡

　　上市公司信息披露的監(jiān)控制度主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和證監(jiān)會(huì)監(jiān)管處罰制度。

　　其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度失衡。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度缺陷主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)要求問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)要求上市公司的年報(bào)需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，但對(duì)于中期報(bào)告卻沒(méi)有這樣的要求，這就使不少企業(yè)利用中期報(bào)告來(lái)進(jìn)行虛假披露，一方面是對(duì)自己企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種調(diào)節(jié)，另外一方面是配合一些炒家進(jìn)行股票的投機(jī)炒作。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管問(wèn)題引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性問(wèn)題。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理體系還不健全，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理不力，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不夠，審計(jì)質(zhì)量堪憂。三是我國(guó)存在審計(jì)合謀的制度環(huán)境。審計(jì)合謀是指審計(jì)人員和管理當(dāng)局合作欺騙審計(jì)委托和社會(huì)公眾從中牟利的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。上市公司內(nèi)部人控制、地方政府對(duì)上市公司利益傾向的支持和脫鉤改制前的掛靠制是滋生審計(jì)合謀的制度環(huán)境。盡管我國(guó)的法規(guī)規(guī)定：公司聘用、解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所由股東大會(huì)作出決定，但內(nèi)部人控制使得股東大會(huì)是名義上的委托人，管理當(dāng)局成了實(shí)際上的委托人。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真實(shí)地向股東和其他信息使用者披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而不利于管理當(dāng)局時(shí)，管理當(dāng)局會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，要求隱匿其不利的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否屈服于管理當(dāng)局的壓力，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的承受能力強(qiáng)弱。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理當(dāng)局壓力的承受能力差，很有可能被管理當(dāng)局“俘獲”成為同謀。盡管脫鉤改制使事務(wù)所脫離了政府行政部門(mén)，但我國(guó)上市公司的鑒證會(huì)計(jì)師事務(wù)所絕大部分是本地所，地方政府也可以通過(guò)各種方式對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生影響，使其失去審計(jì)獨(dú)立性。

　　其二，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管制度失衡。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指監(jiān)管活動(dòng)的實(shí)施者。我國(guó)有關(guān)法律和法規(guī)將監(jiān)管主體定義為兩類(lèi)：政府機(jī)構(gòu)和行業(yè)自律機(jī)構(gòu)。但從實(shí)施監(jiān)管的效果來(lái)看卻不理想。主要原因在于：一是政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管范圍過(guò)寬而其人員的專(zhuān)業(yè)技能有限，導(dǎo)致政府制度全面，實(shí)施管理片面。我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要是證鑒會(huì)。證鑒會(huì)則作為最高監(jiān)管部門(mén)其監(jiān)管范圍廣泛，包括從證券市場(chǎng)到期貨市場(chǎng)的所有具體事項(xiàng)。例如：指定兩個(gè)市場(chǎng)的方針政策、發(fā)展規(guī)劃；起草兩個(gè)市場(chǎng)的法律、法規(guī)；批準(zhǔn)企業(yè)股票上市；批準(zhǔn)企業(yè)債券上市；監(jiān)管上市公司及其信息披露義務(wù)；股東的證券市場(chǎng)行為；對(duì)券商的管理；對(duì)交易所的管理等。范圍過(guò)廣而人員有限，對(duì)上市公司的監(jiān)管往往被局限在：事后監(jiān)管、查處力度不夠、監(jiān)管成本過(guò)高、市場(chǎng)波動(dòng)反應(yīng)慢等。二是作為監(jiān)管力量一線的交易所權(quán)利范圍狹小。交易所是上市公司接觸最多了解最深入的自律機(jī)構(gòu)。它的這種特性是任何機(jī)構(gòu)不能取代的。但在目前的現(xiàn)實(shí)情況下，證券會(huì)掌握著對(duì)上市公司的管理權(quán)。而交易所只有監(jiān)督權(quán)。證監(jiān)會(huì)有時(shí)鞭長(zhǎng)莫及，交易所又權(quán)利有限，上市公司的監(jiān)管出現(xiàn)真空違規(guī)事件屢屢發(fā)生現(xiàn)象就不足為奇了。

　　二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理對(duì)策

　�。ㄒ唬┩晟屏⒎ā⒔∪�民事賠償機(jī)制

　　首先要通過(guò)法律手段強(qiáng)化管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)，對(duì)管理人員責(zé)任與權(quán)利、提供虛假信息的懲處作出明確規(guī)定。會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴(yán)肅處理，給公司造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)的要依法追究經(jīng)理人員的瀆職責(zé)任，并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場(chǎng)禁入制度，不能“易地做官”，觸犯刑律的要依法懲處。

　　另外，民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這也是投資者最關(guān)心的問(wèn)題。我國(guó)到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過(guò)審計(jì)收費(fèi)若干倍。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)在“紅光實(shí)業(yè)”案中對(duì)蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)處罰是“退一賠二”，對(duì)鄭百文案件中涉案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰款30萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償責(zé)任小，中小投資者的訴訟收益低，引發(fā)的訴訟概率就低。此外，受欺詐的投資者的損失如何確定，是僅包括直接損失，還是既包括直接損失又包括間接損失尚存在爭(zhēng)議。但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，投資者因信息欺詐而遭受的損失不僅是現(xiàn)有利益，還應(yīng)包括未來(lái)可得利益。建議在目前有關(guān)法律如《民事訴訟法》中增加有關(guān)“因會(huì)計(jì)信息欺詐造成投資者損失”的民事賠償具體條款。

　�。ǘ�）消除財(cái)務(wù)報(bào)告造假的前提是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

　　其一，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。首先，結(jié)合我國(guó)特色，將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)。可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能增加財(cái)務(wù)報(bào)告造假的可能性，因而，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要。其次，盡量減少公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，其計(jì)量原則應(yīng)盡可能明確、規(guī)范，以減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。當(dāng)然，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一的同時(shí)，也需要保持一定的靈活性。

　　其二，盡量減少真空地帶。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，按照比例合并方法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行比例合并仍模糊不清，因此，應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施。相關(guān)部門(mén)既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如，當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購(gòu)并、股份回購(gòu)、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露尚無(wú)明確規(guī)定。

　�。ㄈ�）完善相關(guān)制度可消除或緩減財(cái)務(wù)報(bào)告造假的動(dòng)機(jī)

　　首先，股票發(fā)行制度力求市場(chǎng)化。當(dāng)前，股票發(fā)行制度正處于由核準(zhǔn)制進(jìn)一步向市場(chǎng)化方向改革時(shí)期，其中仍存在導(dǎo)致公司進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的誘因。例如，對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定（如近三年連續(xù)盈利等）、配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。因此，應(yīng)實(shí)行股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化，比如：推行主承銷(xiāo)商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開(kāi)發(fā)行股票；將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動(dòng)控制。

　　其次，完善股票暫停上市和終止上市制度。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市即淪為PT公司。應(yīng)該說(shuō)，這一規(guī)定本身是符合證券市場(chǎng)規(guī)范動(dòng)作的，但問(wèn)題是該規(guī)定較為簡(jiǎn)單，往往使得一些上市公司可以通過(guò)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)逃避處罰。對(duì)ST公司也存在類(lèi)似問(wèn)題。為此，需要對(duì)該規(guī)定作相應(yīng)修改，可從以下幾個(gè)方面予以完善：第一，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要考核指標(biāo)；第二，增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)值這一指標(biāo)；第三，增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。

　　（四）完善證監(jiān)會(huì)監(jiān)管制度

　　針對(duì)我國(guó)目前現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為監(jiān)管的主體應(yīng)該是政府與自律機(jī)構(gòu)相結(jié)合。首先，強(qiáng)調(diào)交易所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為監(jiān)管，同時(shí)證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。政府一部分權(quán)利下放，使得交易所真正成為監(jiān)管的主體，而不是“形式主體”。其次，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，考慮成立上市公司協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)監(jiān)管上應(yīng)該具有兩方面的職能。一是約束上市公司，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展自身團(tuán)體的角度制定章程。行業(yè)的這種約束是公司的內(nèi)在要求，比政府和其他機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制有更好的效果。二是代表上市公司對(duì)政府和其他機(jī)構(gòu)約束其會(huì)計(jì)行為不合理之處進(jìn)行申述，使上市公司真正參與市場(chǎng)而不是被動(dòng)的接受。

　�。ㄎ澹┩晟谱�冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自1980年恢復(fù)重建以來(lái)，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行作出了很大貢獻(xiàn)，取得了很大成績(jī)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的興起，這個(gè)新興行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平已與快速發(fā)展的資本市場(chǎng)不相適應(yīng)，因此在許多方面有待完善，以便充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

　　優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行環(huán)境。首先應(yīng)加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系，堅(jiān)決杜絕政府部門(mén)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)此腐敗行為，應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。其次政府應(yīng)以間接手段對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，起到加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律作用。完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供技術(shù)支持。

　　推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是有限責(zé)任公司，這與國(guó)際上通行的“合伙制”作法不一致，不適合事務(wù)所這種特殊行業(yè)的實(shí)際情況。只有推行“合伙制”才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為這個(gè)行業(yè)的真正主體，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)民事賠償，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所自愿建立起風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)水平。

　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，嚴(yán)格按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則進(jìn)行職業(yè)道德自律專(zhuān)項(xiàng)檢查，加大對(duì)違法行為處罰力度和教育工作。開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和后續(xù)教育來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)不斷拓寬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域。

　　（六）完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　實(shí)施國(guó)有股減持。公司的會(huì)計(jì)信息是由管理層負(fù)責(zé)管理和提供，而管理層的聘任又受大股東意志的支配和影響，這不可避免地帶來(lái)不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，為了防止內(nèi)部人控制，制衡管理層和大股東在會(huì)計(jì)信息方面的權(quán)利，解決信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的負(fù)面影響，應(yīng)實(shí)施國(guó)有股減持。減持國(guó)有股可以降低上市公司國(guó)有股的比重，引進(jìn)其他投資主體，甚至包括外資，以便解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，這一問(wèn)題的解決將有利于上市公司股權(quán)的分散化，能夠在股東間形成制約，真正建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，保證公司的利益得到充分的實(shí)現(xiàn)。

　　完善獨(dú)立董事制度。完善公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一就是公司的董事會(huì)所代表的利益應(yīng)具有中立性，為強(qiáng)化董事會(huì)所代表的利益的中立性，不僅應(yīng)在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，而且要不斷地完善獨(dú)立董事制度。為了保證獨(dú)立董事制度實(shí)施的有效性，應(yīng)妥善解決兩方面的問(wèn)題。第一，為了維護(hù)獨(dú)立董事會(huì)中引入獨(dú)立性，獨(dú)立董事應(yīng)來(lái)自外部投資機(jī)構(gòu)，不僅滿足形式上的獨(dú)立性，同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第二，提供與獨(dú)立董事的監(jiān)控責(zé)任相稱(chēng)的報(bào)酬，以調(diào)動(dòng)其工作積極性和責(zé)任心。同時(shí)在立法上應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)限和職責(zé)以及失職處罰等，保證獨(dú)立董事有充分監(jiān)控公司的動(dòng)力和約束力。

　　建立健全公司內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全公司內(nèi)部控制制度。包括組織規(guī)劃控制制度、文件記錄控制制度、實(shí)物保全控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)告控制制度等。公司內(nèi)部控制制度是否能真正起到防范會(huì)計(jì)舞弊，關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)人員和有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制意識(shí)和行為，尤其是有關(guān)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中往往是公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或只對(duì)上不對(duì)下。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)。

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