淺析審計報告中法律規(guī)范的引用

來源: 董小君編輯： 2008/08/06 14:52:06　　字體：大小

　　審計機關在履行審計監(jiān)督職責，出具審計報告，對被審計單位的財政收支、財務收支進行審計評價和定性，提出審計處理意見和建議必須有明確的法律依據(jù)，這是依法審計的必然要求。但目前審計機關由于人員少，任務重，在制作審計報告時，還不同程度地存在著引用法律不正確，表述法律不規(guī)范等問題。筆者認為，要正確引用法律規(guī)范，應當把握四個標準。

　　一要有效。審計報告引用法律首先應當考慮法律的效力問題。從法律的時間效力來看，法律一般以不溯及既往為原則，也就是說不能用現(xiàn)在制定的法律指導人們過去的行為，更不能用現(xiàn)在的法律處罰人們過去從事的當時是合法而現(xiàn)在是違法的行為。如1980年9月10日全國人大公布《個人所得稅法》以來，先后進行5次修正，其中扣稅標準1993年到2006年以前一直是800元，2006年1月1日起，標準上調至1600元，2008年3月1日起由1600元上調到2000元。審計報告在對漏繳個人所得稅行為作出定性和處理時，應當依據(jù)應納稅行為發(fā)生時的個人所得稅法。在審計報告中，除引用2007年最新修正的個人所得稅法，可以直接稱“《中華人民共和國個人所得稅法》”，引用前幾次修正的個人所得稅法，應當稱“2005年《中華人民共和國個人所得稅法》”或“1993年《中華人民共和國個人所得稅法》”。

　　二要有用。根據(jù)我國法律體系和《立法法》的規(guī)定，憲法是根本大法，以下的層次順序是法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。在審計報告中引用定性及處理的法律規(guī)范時，并不是引用的法律越多、層次越高、效力范圍越大越好，而主要應考慮法律依據(jù)選用的精準。如我國《憲法》、《審計法》、《預算法》等都有規(guī)定審計機關職責和權限的條文，但財政審計報告中，引用審計機關實施審計的依據(jù)時，一般只需引用《審計法》第十六條，不需再引用其他法律的類似規(guī)定。對取證階段作計算基礎的法律條文，如各項稅法中有關稅目、稅率的規(guī)定，其正確性已經(jīng)被審計單位在核實證據(jù)時認可，因而在報告“審計查證的事實和問題”及“審計處理意見和建議”部分，對這方面的規(guī)定可僅從陳述事實的角度略提，無需占用較多的報告篇幅予以引用。

　　三要有據(jù)。在實際工作中，審計人員為防止引用法律出現(xiàn)差錯，有時會采用“根據(jù)有關財經(jīng)法規(guī)規(guī)定”或“不符合有關法律規(guī)定”等模糊的提法，不能以法服人。為使表達清晰，在對審計查證問題的作出定性和處理時，要寫明具體引用的法律法規(guī)名稱及條文。引用法律名稱要寫全稱，不可濫作省略，如《中華人民共和國審計法》可簡稱“我國《審計法》”，但不能簡稱“《審計法》”。同時，在保持引用條文內容與事實認定、定性及處理處罰保持關聯(lián)性、針對性和準確性的基礎上，可在引用內容前或后使用省略號，說明省略了不必要的內容。

　　四要有序。一般來講，財經(jīng)審計法規(guī)根據(jù)內容需要，可以分章、節(jié)、條、款、項、目。其中章、節(jié)是對法條的歸類，在報告中引用時無需指出所在的章、節(jié)，但應按條、款、項、目順序來寫。即條下為款，款下為項，項下為目。在引用法律、法令等的條文時，如果條下只有一款，該款下無項的，引用其內容時，應寫成第×條，而不能寫成第×條第一款；如果某一條下面沒有分款而直接分列幾項的，就不要加“第一款”，直接寫成第×條第×項；如果條下包括數(shù)款，某款下分項的，引用該款下某項的內容時，應寫成第×條第×款第（×）項。如《中華人民共和國審計法》第四十五條只有一款，款下包含五項，如引用第四十五條唯一一款的第（四）項時，寫為“《中華人民共和國審計法》第四十五條第（四）項”，而不應寫為“《中華人民共和國審計法》第四十五條第一款第（四）項”。某些財經(jīng)審計法規(guī)是在《中華人民共和國立法法》頒布之前制定的，未明確規(guī)定項、目序號的具體表述方式，遇到這些特殊情況時，審計人員可根據(jù)實際情況靈活予以引用，盡量規(guī)避錯誤。如對于財政部《事業(yè)單位會計制度》（財預字[1997]288號），在實際工作中，可采取了“第×部分”的引用方式。

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