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改制后的事務(wù)所和過去相比,是一個(gè)全新的體制。新的體制要求建立新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制,才能得以鞏固和發(fā)展。但改制以后,有些事務(wù)所在運(yùn)行中,內(nèi)部管理并沒有根本地轉(zhuǎn)變,實(shí)行家長(zhǎng)制的領(lǐng)導(dǎo),在所內(nèi)一股或兩三股獨(dú)大,忽視發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用,忽視股東的作用,合伙所忽視其他合伙人的作用,主任會(huì)計(jì)師個(gè)人說了算,這些所內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和必要的規(guī)章制度。不解決這個(gè)問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就沒有穩(wěn)定的發(fā)展基礎(chǔ)。筆者我對(duì)這個(gè)問題做了一些思考,在這里提出來大家一起研究。
一、事務(wù)所內(nèi)部治理科學(xué)機(jī)制現(xiàn)狀及主要問題
目前由于大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)間都比較短,治理經(jīng)驗(yàn)還不豐富,所以在內(nèi)部治理方面還存在許多問題。這些問題主要體現(xiàn)在:個(gè)別出資人在公司權(quán)益中的比重過高,并據(jù)此獲得最大的收益分配,這可能會(huì)挫傷其他出資人的積極性,導(dǎo)致人心渙散,業(yè)務(wù)骨干流失;事務(wù)所的組織形式不盡合理,因?yàn)閳?zhí)業(yè)質(zhì)量的高低與事務(wù)所規(guī)模的大小并無直接關(guān)系,所以目前不允許中小事務(wù)所采用有限責(zé)任公司制,而允許大所采用的政策,顯然對(duì)中小事務(wù)所有失公平;一些中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)隊(duì)伍不穩(wěn)定,人才流動(dòng)過于頻繁,一些事務(wù)所通常在前一年底大量招募員工,第二年5月份業(yè)務(wù)高峰期剛過就大量裁員,嚴(yán)重影響了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量,也使執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作難以有效開展。
二、進(jìn)一步完善事務(wù)所內(nèi)部治理科學(xué)機(jī)制的主要對(duì)策及建議
目前,事務(wù)所內(nèi)部治理科學(xué)機(jī)制治理中的諸如此類的問題,不僅影響了事務(wù)所職能的充分發(fā)揮,而且還影響了事務(wù)所生存和發(fā)展。因此,進(jìn)一步完善事務(wù)所內(nèi)部治理科學(xué)機(jī)制刻不容緩、迫在眉睫。
(一)完善事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)
1、完善股東制。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,沒有股東或稱一般出資人就沒有有限責(zé)任事務(wù)所。按公司法的規(guī)定,誰出資誰就是股東。按財(cái)政部規(guī)定,取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人才能出資,才能成為股東。其后又有規(guī)定,實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,凡經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)師、土地評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師等相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格的,都可以成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人。目前執(zhí)行中存在的問題是,有的有執(zhí)業(yè)資格的人員不愿出資,即不愿當(dāng)股東,這對(duì)事務(wù)所影響不大,但也有的人要求出資,事務(wù)所不愿給他們出資,因而出現(xiàn)事務(wù)所到底是股東多一點(diǎn)好還是少一點(diǎn)好之爭(zhēng)。筆者認(rèn)為,股東是多一點(diǎn)好還是少一點(diǎn)好,不要主觀地去設(shè)定,應(yīng)該從實(shí)際出發(fā),在公司法允許設(shè)置股東的范圍內(nèi),只要有資格的執(zhí)業(yè)人員有要求,就應(yīng)該允許其成為股東。這樣做的好處是:適應(yīng)目前人們的思想水平,絕大部分專業(yè)人員是事務(wù)所的股東,自己感到是主人,就不存在誰給誰打工的問題;專業(yè)人員大部分成為了股東,大家就有搞好這個(gè)所的發(fā)言權(quán),會(huì)增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力。
2、完善董事會(huì)。董事會(huì)是有限責(zé)任公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心。財(cái)政部在有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批辦法中對(duì)發(fā)起出資人(即董事會(huì)成員)規(guī)定了6個(gè)條件。筆者認(rèn)為這6條對(duì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子成員的條件只是一般的要求,還缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)和能力的要求。領(lǐng)導(dǎo)班子的素質(zhì)和能力是辦好事務(wù)所的關(guān)鍵。對(duì)董事會(huì)成員的條件要求應(yīng)該是:本所股東;有從事獨(dú)立審計(jì)工作或管理經(jīng)驗(yàn);有一定的專業(yè)能力和市場(chǎng)開發(fā)能力并有良好的執(zhí)業(yè)道德;年齡在國(guó)家規(guī)定的職齡內(nèi);為人正直、誠(chéng)實(shí)、勇挑重?fù)?dān)、敢于創(chuàng)新、具有較強(qiáng)的責(zé)任感和責(zé)任心,并有一定的組織、協(xié)調(diào)能力;有奉獻(xiàn)精神,不以權(quán)謀私,關(guān)心員工,熱忱為本所服務(wù)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師性質(zhì),在董事會(huì)成員中還應(yīng)規(guī)定要有5名取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的。新一屆董事會(huì)成員的產(chǎn)生,在設(shè)定了條件以后,交全體股東醞釀提名,經(jīng)董事會(huì)集中提出候選人,然后提到股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。在換屆選舉的過程中,原來的董事會(huì)成員包括主任會(huì)計(jì)師在內(nèi),一定要保持平和的心態(tài),自己的去留由股東大會(huì)去選擇,不能為了個(gè)人能夠繼續(xù)掌權(quán)而采取拉一部分人或事前封官許愿的辦法,這種做法會(huì)使事務(wù)所走上分裂。經(jīng)過設(shè)定條件,民主選舉,把真正能干的人選上事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子,事務(wù)所才能健康發(fā)展。
3、完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布,是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素。改制后幾年來,事務(wù)所的情況發(fā)生了很大的變化。其一,由于事務(wù)所改制時(shí)是以原事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)人員為發(fā)起人的方式實(shí)現(xiàn)的,當(dāng)時(shí)的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少,人才有限,因而大多數(shù)事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)都存在過分集中于原有執(zhí)業(yè)人員的弊端。其二,事務(wù)所經(jīng)過三年的發(fā)展,執(zhí)業(yè)人員多了,人才多了,事務(wù)所對(duì)重大問題的決定是以股權(quán)進(jìn)行表決的,如果股權(quán)還集中于原有股東或原有董事會(huì)成員手里,新進(jìn)來的執(zhí)業(yè)人員,特別是優(yōu)秀人才不能參與事務(wù)所重大問題的決定,事務(wù)所就不能發(fā)展,或者是留不住人才。其三,前幾年由于事務(wù)所得到免稅照顧,投資回報(bào)較高,因而給執(zhí)業(yè)人員一個(gè)錯(cuò)誤的信息,就是在事務(wù)所要爭(zhēng)得股權(quán),有了股權(quán)既有權(quán)又有錢。股權(quán)的分配是事務(wù)所內(nèi)部管理最敏感最棘手的問題。針對(duì)這些問題,事務(wù)所在換屆改選的過程中,既要注意構(gòu)造比較穩(wěn)定的大股東,又要努力構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。
4、完善權(quán)力分配和議事規(guī)則。在有限所中,股東是基本“細(xì)胞”。把大部分專業(yè)人員都吸收到股東會(huì)中來,可使事務(wù)所扎根于廣大的執(zhí)業(yè)人員中。但股東會(huì)、董事會(huì)、主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)劃分極為重要。如果職責(zé)不清,股東人越多越亂。在章程中應(yīng)該規(guī)定,股東大會(huì)是事務(wù)所最高權(quán)力機(jī)關(guān),事務(wù)所的哪些重大問題要經(jīng)股東大會(huì)討論通過,董事會(huì)不能越權(quán)代替股東大會(huì);但董事會(huì)是股東大會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān),又是事務(wù)所日常管理工作的決策機(jī)關(guān)。如果事務(wù)所日常運(yùn)作的問題都要拿到股東大會(huì)討論決定,只能是一天到晚陷在會(huì)議堆里,什么事也干不成。哪些問題需要董事會(huì)討論通過,主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)在章程中必須明確。事務(wù)所的重大問題經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)討論通過后,主任會(huì)計(jì)師應(yīng)該大膽地拍板執(zhí)行,否則就不能形成強(qiáng)有力的行政指揮系統(tǒng),這個(gè)組織也就沒有戰(zhàn)斗力了。事務(wù)所各級(jí)組織的權(quán)力劃分,要按照公司法的基本原則結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際把它規(guī)范起來。在完成權(quán)力的分配以后,要制定出各級(jí)的議事規(guī)則,有事討論,按程序、按規(guī)定去辦,特別是表決制度,一定要嚴(yán)格執(zhí)行。
?。ǘ﹪?yán)格內(nèi)部管理,建立內(nèi)部控制機(jī)制
1、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制。構(gòu)成這個(gè)機(jī)制的有四個(gè)環(huán)節(jié):一是事務(wù)所要有統(tǒng)一的反映審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和反映整個(gè)審計(jì)軌跡的全所統(tǒng)一的工作底稿;二是要有一套從承接審計(jì)項(xiàng)目到出具審計(jì)報(bào)告的操作規(guī)范;三是實(shí)行三級(jí)復(fù)核要明確各自的重點(diǎn);四是要有專門的機(jī)構(gòu)和人員去審核、檢查這些制度的落實(shí),以保證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題。
2、財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制。事務(wù)所的各部門,包括兼營(yíng)業(yè)務(wù)的部門在內(nèi),對(duì)外不管掛什么招牌,都是本所不可分割的組成部分;在外地的各個(gè)分支機(jī)構(gòu),都是事務(wù)所的派出機(jī)構(gòu)。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定,全所要實(shí)行統(tǒng)一核算,統(tǒng)付盈虧。但實(shí)際上現(xiàn)在有些大所做不到統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一核算統(tǒng)負(fù)盈虧,特別是統(tǒng)一核算、統(tǒng)付盈虧做不到。其原因從客觀上看,許多大所是由分散在各地的事務(wù)所聯(lián)合而成。這些事務(wù)所的所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、收入不同,由于原來各所分配的水平不同,所以很難一下子把它拉平。從主觀上看,聯(lián)合的目的,有的事務(wù)所(不是全部)看中的是總所的資格,因?yàn)榭偹Y格較多,愿與之聯(lián)合,只要總所有資格,分所都可以執(zhí)業(yè);而有的總所看中的只有市場(chǎng)份額,可以打入異地市場(chǎng),也可以取得一部分管理費(fèi),所以愿意與小所聯(lián)合。但聯(lián)合以后,長(zhǎng)期不能做到“四統(tǒng)一”。這種所實(shí)際是搞小組承包或個(gè)人分散執(zhí)業(yè),事務(wù)所只不過是一個(gè)松散的聯(lián)合體,要這個(gè)聯(lián)合體的目的是為了取得執(zhí)業(yè)資格而已。
3、業(yè)務(wù)項(xiàng)目開發(fā)和管理機(jī)制。業(yè)務(wù)開發(fā)首要的還是以誠(chéng)信、質(zhì)量、好的服務(wù)去贏得客戶,鞏固老客戶,把臨時(shí)客戶轉(zhuǎn)為固定客戶,以信譽(yù)讓客戶主動(dòng)上門找服務(wù)。二是走出去,擴(kuò)大幅射范圍,擴(kuò)大市場(chǎng)份額。三是開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,要發(fā)揮大所專業(yè)人員多的特點(diǎn),開拓別人承擔(dān)不了的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。四是研究建立業(yè)務(wù)承接網(wǎng)絡(luò)。業(yè)務(wù)項(xiàng)目開發(fā)重要,事務(wù)所內(nèi)部的項(xiàng)目管理也同樣重要。
(三)以人為本是事務(wù)所內(nèi)部治理的核心問題
1、自行培養(yǎng)。許多事務(wù)所立足于自己培養(yǎng),動(dòng)員、鼓勵(lì)年輕的大專以上畢業(yè)生參加各種資格考試,給予復(fù)習(xí)時(shí)間,考試費(fèi)用由所報(bào)銷。經(jīng)過多年的努力,有的事務(wù)所原來沒有資產(chǎn)評(píng)估資格或工程造價(jià)審核資格,由于所內(nèi)人員經(jīng)過考試取得了資格,從而拓寬了事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
2、招聘人才。一個(gè)較大的事務(wù)所,單靠自己培養(yǎng)人才是不夠的,還必須招聘社會(huì)上的優(yōu)秀人才。但招聘的人才一定要符合事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo),招聘人才有兩種做法:一種是列出用人條件登報(bào)招聘;二是要求轉(zhuǎn)到本所的專業(yè)人員擇優(yōu)選用。
3、聯(lián)合吸收人才并擴(kuò)大執(zhí)業(yè)范圍。現(xiàn)在有些大的事務(wù)所,占有市場(chǎng)份額較大,單憑自己培養(yǎng)人才來不及,招聘人才又沒有來源,可以考慮通過聯(lián)合或兼并一些小的事務(wù)所來吸收專業(yè)人員。
4、建立升降機(jī)制。每個(gè)員工每年執(zhí)行的業(yè)務(wù)都有詳細(xì)的考核辦法,年終評(píng)定,經(jīng)董事會(huì)討論,有勝任上一級(jí)職務(wù)工作能力的應(yīng)提到相應(yīng)的崗位上;能勝任本職的繼續(xù)聘用;不能勝任本職的降聘或解聘。這個(gè)機(jī)制可以激勵(lì)員工積極向上。
5、工資激勵(lì)機(jī)制。有的事務(wù)所對(duì)管理人員試行年薪制,這個(gè)辦法管理人員沒有意見,固定工資加項(xiàng)目提成或年薪制只是發(fā)放工資的形式,其核心問題是要體現(xiàn)投入智力勞動(dòng)的成果和對(duì)事務(wù)所做出的貢獻(xiàn)要與獲取的報(bào)酬相一致,多勞多得,這樣才能激勵(lì)全所員工努力工作,做出貢獻(xiàn)。
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