一、明確審計職責(zé)

　　審計風(fēng)險與審計職責(zé)構(gòu)成一對矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計就有風(fēng)險?！吨腥A人民共和國審計法》等法律法規(guī)對審計職責(zé)做了明確規(guī)定，各級審計機(jī)構(gòu)可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)督執(zhí)行審計制度規(guī)范、監(jiān)督審計財政預(yù)算及預(yù)算外資金執(zhí)行情況和其他財政收支情況，并向社會公布審計結(jié)果，提出改進(jìn)意見、協(xié)辦經(jīng)濟(jì)案件等。審計人員要認(rèn)真履行審計職責(zé)，依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展審計工作，以避免不必要的審計風(fēng)險和審計失敗的出現(xiàn)。

　　二、審慎選擇被審計單位

　　審計人員在承接業(yè)務(wù)時，首先必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇信譽度較高的被審計單位，如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大；二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。其次要進(jìn)行風(fēng)險評估，要判斷自己可接受的風(fēng)險。當(dāng)風(fēng)險超過了事務(wù)所的承受能力時，應(yīng)拒絕接受委托。此外，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時要充分關(guān)注被審計單位的下列各種跡象：無法償還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財務(wù)指標(biāo)惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；主要產(chǎn)品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺；未能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務(wù)報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內(nèi)信息的審計，忽視對表外信息的關(guān)注，則極有可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。因此，注冊會計師?yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。當(dāng)在審計中懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對被審單位的適用與否。

　　三、加強內(nèi)部質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)水平

　?。ㄒ唬┙T工準(zhǔn)入和培訓(xùn)制度

　　會計師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時，應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風(fēng)險意識，還要訓(xùn)練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

　?。ǘ┿∈丶夹g(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則

　　會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業(yè)務(wù)，對于承接的業(yè)務(wù)應(yīng)將其委派給具有專業(yè)勝任能力的員工。必要時，應(yīng)當(dāng)聘請專家協(xié)助工作。

　?。ㄈ┙徲嬶L(fēng)險管理制度

　　建立審計風(fēng)險管理制度的核心是實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險為重點和出發(fā)點，充分關(guān)注經(jīng)營失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險。在選擇被審計單位時，應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險；在審計過程中，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風(fēng)險尤其是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的評估上。通過審計程序把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平。必要時，應(yīng)向客戶索取管理當(dāng)局聲明書，以明確客戶責(zé)任和審計責(zé)任，避免由于客戶不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)狀，為規(guī)避風(fēng)險，對客戶固有風(fēng)險的評估宜確定為100%，此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險。在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險，并考慮發(fā)表審計意見的類型，以更好地防范和規(guī)避審計失敗。

　　四、強化審計主體素質(zhì)風(fēng)險意識

　　審計主體的素質(zhì)同樣對審計活動起著決定性的作用。若審計主體的素質(zhì)和其肩負(fù)的職能與其從事的活動不相適應(yīng)，那么就意味著審計主體在審計活動中存在風(fēng)險。所以，在我們的全面審計風(fēng)險意識中，首先必須有審計主體素質(zhì)風(fēng)險的概念。防范審計主體素質(zhì)風(fēng)險的首要方面是要注重提高審計人員的素質(zhì)。具體要保證三個方面的素質(zhì)不滯后：一是運用現(xiàn)代科技技能素質(zhì)不能滯后；二是保證審計人員專業(yè)素質(zhì)不能滯后；三是保證審計人員廉潔素質(zhì)不能滯后。同時，注重審計機(jī)關(guān)形象建設(shè)也是強化審計主體素質(zhì)風(fēng)險意識的重要內(nèi)容。

　　五、強化審計程序規(guī)范化意識

　　（一）在接受審計業(yè)務(wù)之前了解審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

　　具體就是要了解被審單位的基本情況、內(nèi)部控制制度是否規(guī)范正常，對可能帶來的審計風(fēng)險進(jìn)行初步評價，確定有無導(dǎo)致重大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

　?。ǘ┰诮邮軐徲嫎I(yè)務(wù)后，必須在業(yè)務(wù)委托書上明確雙方的權(quán)利和義務(wù)

　　要求被審計單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠，促進(jìn)雙方共同遵守約定事項并加強合作，防止被審單位混淆事實逃避責(zé)任。同時，為了保證審計質(zhì)量，需要由審計部門牽頭，組織、監(jiān)察等部門參加，組成強有力的審計小組，以保證審計的全面性、整體性、權(quán)威性。

　?。ㄈ┞男袊?yán)格的審計程序

　　履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。任何一個行業(yè)都需要一個嚴(yán)格有序的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制和管理，堅持原則性、減少靈活性，按照真實性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入成本配比等原則，對不真實、不完整及錯誤賬目進(jìn)行調(diào)整，并編制資產(chǎn)負(fù)債表，真實地反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際狀況，降低控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的發(fā)生概率。

　?。ㄋ模┰趯徲嬤^程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎

　　保持職業(yè)謹(jǐn)慎是職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的要求。正確執(zhí)行國家法律法規(guī)，本著公平、公正和公開的態(tài)度對發(fā)現(xiàn)的問題及時發(fā)現(xiàn)、及時提出和及時解決，注意適用法律法規(guī)的時效性。制定總體審計計劃和具體項目審計計劃，在審計計劃執(zhí)行過程中根據(jù)了解到的情況適時對審計計劃進(jìn)行修正，通過及時變更、補充、修訂審計計劃等手段針對實際情況來解決問題消除疑惑。

　　（五）出具嚴(yán)格有效的審計報告

　　審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計人員通過審計程序、運用審計方法、以事實為依據(jù)去粗取精、去偽存真出具審計報告。它為會計報表使用者傳達(dá)決策所需信息，是被審單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定報告。因此審計人員要恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)，采納合理意見，分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清責(zé)任人應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任，分清主觀因素或客觀因素所造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清職責(zé)范圍內(nèi)和職責(zé)范圍外的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，語言標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，經(jīng)得起各方面的檢驗。所反映的情況要以足夠的數(shù)據(jù)和事例為依據(jù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使審計報告真實可靠。

　　六、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平

　?。ㄒ唬┩晟谱詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范體系

　　我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。但該準(zhǔn)則只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

　?。ǘ┘訌娮詴嫀熉殬I(yè)道德監(jiān)管

　　加強注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強制性因素。因此，有必要在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，聘請來自實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。除了設(shè)立權(quán)威的專業(yè)監(jiān)管部門以外，還應(yīng)進(jìn)一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管模式。我認(rèn)為，近期注冊會計師協(xié)會建立個人誠信檔案及對會計師事務(wù)所評星評級的方法具有一定的積極意義，在一定程度上能夠成為會計師事務(wù)所及注冊會計師提高職業(yè)道德水準(zhǔn)的外在驅(qū)動力。