政府建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)是建立在投資項(xiàng)目真實(shí)性、合規(guī)性的審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)微觀項(xiàng)目建設(shè)全方位、多角度的審查、評(píng)價(jià)，重點(diǎn)突出項(xiàng)目建設(shè)的決策立項(xiàng)、建設(shè)管理及投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)的問(wèn)題，從促進(jìn)我國(guó)投融資體制改革、完善項(xiàng)目投資法制建設(shè)、理順項(xiàng)目建設(shè)與經(jīng)營(yíng)機(jī)制和提高項(xiàng)目投資效益等方面提出審計(jì)建議，最終為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面、可持續(xù)發(fā)展的政府監(jiān)督活動(dòng)服務(wù)。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前形勢(shì)下開(kāi)展有中國(guó)特色的政府建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)，可以從以下方面人手。

　　一、加大項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)力度

　　投資浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。在我國(guó)由于投融資體制改革進(jìn)程緩慢，投資主體單一，投資管理機(jī)制不順，職責(zé)不清，相關(guān)的法律法規(guī)不完善等原因，致使我國(guó)基本建設(shè)活動(dòng)中因決策不當(dāng)而造成的投資效益低下、損失浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。有的項(xiàng)目前期論證工作不從實(shí)際出發(fā)，完全服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)意志，背離社會(huì)發(fā)展實(shí)際需求；有的項(xiàng)目前期調(diào)查深度不夠，數(shù)據(jù)收集和方案比選水平低下，決策方案不能適應(yīng)市場(chǎng)條件變化，投資效益難以發(fā)揮。

　　對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的前期工作進(jìn)行審計(jì)，要發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資決策中存在的問(wèn)題和漏洞，揭示其中存在的體制性缺陷，明確決策各方的責(zé)任，促進(jìn)各責(zé)任主體對(duì)項(xiàng)目前期工作的重視，從而提高項(xiàng)目決策與投資管理水平。建設(shè)項(xiàng)目前期工作主要包括：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)的編制和審批階段。對(duì)項(xiàng)目前期工作的審計(jì)可將重點(diǎn)放在可行性研究報(bào)告的編制和審批環(huán)節(jié)上，即開(kāi)展可行性研究審計(jì)?？尚行匝芯侩A段的工作主要包括技術(shù)論證和經(jīng)濟(jì)論證兩方面，針對(duì)目前投資審計(jì)人員構(gòu)成特點(diǎn)，現(xiàn)階段的可行性研究審計(jì)可以將經(jīng)濟(jì)論證的評(píng)審作為側(cè)重點(diǎn)，審計(jì)人員必須掌握一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法，熟悉科學(xué)、規(guī)范、完整的效益指標(biāo)體系，通過(guò)審查可行性研究工作中的數(shù)據(jù)采集鑒別，項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的方法、指標(biāo)體系，經(jīng)濟(jì)參數(shù)的運(yùn)用以及不確定分析等方面的情況對(duì)可行性研究中的經(jīng)濟(jì)論證發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在技術(shù)論證方面，可以適當(dāng)引入相關(guān)的工程技術(shù)專家進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定?？尚行匝芯繉徲?jì)實(shí)質(zhì)是一種事前經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)審，通過(guò)與項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的相互結(jié)合，有效評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目前期工作的水平和質(zhì)量。

　　二、全方位監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過(guò)程

　　本著一切有利于項(xiàng)目建設(shè)的原則，注重從規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，外部建設(shè)管理體制以及施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束機(jī)制等角度分析和解決問(wèn)題，是搞好政府項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，也體現(xiàn)了投資績(jī)效審計(jì)的最終目標(biāo)?；窘ㄔO(shè)投資領(lǐng)域也發(fā)生著重大變化：投資主體多元化的出現(xiàn)，項(xiàng)目建設(shè)法人責(zé)任制的實(shí)施，無(wú)標(biāo)底招標(biāo)等新型招標(biāo)模式以及工程實(shí)物量清單計(jì)價(jià)方法的引入和逐步推廣，項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)管環(huán)境日趨復(fù)雜和多變等。在新形勢(shì)下，投資績(jī)效審計(jì)不能僅限于查處多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，核減多少工程價(jià)款等層面，而應(yīng)在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，揭示并深入分析基本建設(shè)投融資體制、項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)營(yíng)管理體制、投資法律法規(guī)等方面存在的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬┽槍?duì)投資主體多元化展開(kāi)的審計(jì)近年來(lái)，國(guó)家在眾多產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的基本建設(shè)投資中逐步向民間資本、境外資本開(kāi)放。在該類資金來(lái)源多元化的投資項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)堅(jiān)持一切有利于項(xiàng)目建設(shè)和盡早發(fā)揮效益的原則，重點(diǎn)審查是否存在因?qū)Ω魍顿Y主體的權(quán)責(zé)利界定不清，導(dǎo)致資金撥付不暢，令出多頭，影響工程建設(shè)進(jìn)度和質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等問(wèn)題；國(guó)有資本的安全和收益是否得到保障；是否存在片面追求個(gè)體效益而損害國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的行為等。揭示我國(guó)在投融資體制改革過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的建議。

　?。ǘ┘訌?qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)管環(huán)境的評(píng)價(jià)規(guī)范完善的項(xiàng)目建設(shè)管理體制和制度是保證項(xiàng)目建設(shè)健康有序進(jìn)行的重要因素，投資績(jī)效審計(jì)要對(duì)此予以重點(diǎn)關(guān)注，并為理順項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)外部約束機(jī)制、改善項(xiàng)目建設(shè)外部環(huán)境發(fā)揮審計(jì)的特有作用。在項(xiàng)目建設(shè)管理方面，項(xiàng)目?jī)?nèi)部實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制度、合同管理制度以及財(cái)務(wù)支付制度；項(xiàng)目外部則有監(jiān)理制以及財(cái)政、建設(shè)、質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、紀(jì)檢等多個(gè)政府部門(mén)的監(jiān)督檢查。加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理體制審計(jì)的目的是：落實(shí)項(xiàng)目是否真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人是否具備項(xiàng)目建設(shè)管理的一定條件，是否存在地方行政首長(zhǎng)超越職權(quán)范圍，干預(yù)工程建設(shè)，隨意變更工程設(shè)計(jì)和進(jìn)度，控制工程價(jià)款的支付，使項(xiàng)目法人責(zé)任制名存實(shí)亡；落實(shí)項(xiàng)目是否制定并嚴(yán)格遵循科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范制度；落實(shí)項(xiàng)目在招投標(biāo)過(guò)程中是否存在地方政府或行業(yè)主管部門(mén)為了本地區(qū)、本系統(tǒng)的局部利益，變相壟斷，排斥或限制潛在投標(biāo)人，違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則、擾亂建筑市場(chǎng)秩序的行為；落實(shí)政府監(jiān)管部門(mén)是否因職責(zé)交叉不清，約束機(jī)制不完備而導(dǎo)致監(jiān)管滯后或監(jiān)管不力；落實(shí)行政執(zhí)法部門(mén)是否借執(zhí)法之名向建設(shè)項(xiàng)目違規(guī)收取費(fèi)用，加重項(xiàng)目建設(shè)負(fù)擔(dān)的行為。項(xiàng)目建設(shè)管理體制審計(jì)應(yīng)置于社會(huì)主義公共財(cái)政體制改革和行政管理體制改革的大環(huán)境下進(jìn)行，注重從宏觀面上提出對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目管理的有影響力與指導(dǎo)意義的審計(jì)建議。

　　（三）在以項(xiàng)目建設(shè)單位為審計(jì)主體的基礎(chǔ)上，適當(dāng)對(duì)與項(xiàng)目建設(shè)直接相關(guān)的單位進(jìn)行延伸監(jiān)督除項(xiàng)目建設(shè)單位及項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)管部門(mén)外，勘測(cè)設(shè)計(jì)、工程施工、材料設(shè)備供應(yīng)、工程監(jiān)理、招標(biāo)代理、造價(jià)咨詢等市場(chǎng)主體也是我國(guó)基本建設(shè)領(lǐng)域中的重要組成部分，而且這些市場(chǎng)主體在所有制性質(zhì)、管理體制、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式等方面都發(fā)生了巨大變化。在投資審計(jì)中，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況適時(shí)對(duì)與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行延伸審計(jì)，不僅有助于對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)收支情況的驗(yàn)證核實(shí)，還可使審計(jì)人員及時(shí)把握基本建設(shè)領(lǐng)域內(nèi)諸如勘測(cè)設(shè)計(jì)收費(fèi)制度改革，工程施工承包管理方式變革等的新動(dòng)態(tài)、新特點(diǎn)，為正確分析和解決基本建設(shè)投資中存在的問(wèn)題提供思路，并從客觀上促進(jìn)相關(guān)市場(chǎng)主體責(zé)任約束機(jī)制的建立和完善，促使其不斷提高工作質(zhì)量和職業(yè)操守。

　　（四）堅(jiān)持市場(chǎng)化的原則，做好工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)階段，建筑市場(chǎng)領(lǐng)域弄虛作假、高估冒算、損害國(guó)家利益的現(xiàn)象仍然比較嚴(yán)重，因此，搞好投資績(jī)效審計(jì)離不開(kāi)對(duì)工程造價(jià)的核實(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)施行的按施工圖工程量套用工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的定額文件確定工程造價(jià)的方法存在著諸多弊端：一些工程計(jì)價(jià)定額嚴(yán)重偏離社會(huì)實(shí)際成本水平，無(wú)法反映個(gè)別企業(yè)的先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平，不利于促進(jìn)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，不利于建設(shè)市場(chǎng)的技術(shù)進(jìn)步；工程造價(jià)的確定復(fù)雜，人為因素大，影響編制質(zhì)量甚至容易滋生腐敗。隨著國(guó)際通行的工程實(shí)物量清單計(jì)價(jià)法的引入和推廣，我國(guó)的工程計(jì)價(jià)定額制度也在醞釀著重大變革。針對(duì)這些特點(diǎn)，工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持尊重市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律、一切從實(shí)際出發(fā)的原則。在更好地把對(duì)工程資料的審核和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察相結(jié)合的基礎(chǔ)上，及時(shí)把握因政策變動(dòng)而調(diào)整的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；各類建筑材料價(jià)格的市場(chǎng)變動(dòng)情況；采用新工藝、新設(shè)備而引起的建設(shè)成本的變動(dòng)情況，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)菲迪克合同條款、工程實(shí)物量清單計(jì)價(jià)方法、無(wú)標(biāo)底招標(biāo)等新興事物的學(xué)習(xí)和研究。

　　三、充分重視建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)審計(jì)

　　建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是指在項(xiàng)目建成投產(chǎn)一段時(shí)間并達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行的再評(píng)價(jià)。其內(nèi)容主要包括立項(xiàng)決策評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)施工評(píng)價(jià)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)和建設(shè)效益評(píng)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)可以全面總結(jié)項(xiàng)目投資管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)管理的規(guī)范化，保證項(xiàng)目投資效益的更好發(fā)揮有著極其重要的作用。同時(shí)也有利于促進(jìn)項(xiàng)目決策者和執(zhí)行者的責(zé)任感。由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)工作中很少將建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)作為基本建設(shè)程序的一部分，但建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作具備投資項(xiàng)目審計(jì)的重要特性，因此，可以將建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作作為投資項(xiàng)目審計(jì)的組成部分，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)開(kāi)展對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，從而形成建設(shè)項(xiàng)目的完整的審計(jì)監(jiān)督體系，最終實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)要運(yùn)用系統(tǒng)工程的理論，采用宏觀和微觀相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的方法，全面對(duì)比考核項(xiàng)目前期預(yù)測(cè)情況、項(xiàng)目建成后實(shí)際結(jié)果，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益，分析生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)條件變化，技術(shù)方案的實(shí)施，運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化等情況，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。