[摘　要]　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，各類小規(guī)模公司得到長足發(fā)展，但其總體審計(jì)存在諸多不規(guī)范現(xiàn)象。注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見較多，其因在于有相當(dāng)一部分小規(guī)模有限公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度欠缺、會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱及會計(jì)核算不規(guī)范等。要以完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督和加大懲戒等執(zhí)法力度、嚴(yán)格會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)收入制度加以應(yīng)對。

　　[關(guān)鍵詞]　小規(guī)模有限公司；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；會計(jì)信息質(zhì)量

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，各類經(jīng)濟(jì)組織如雨后春筍般出現(xiàn)，特別是各類小規(guī)模有限公司①更是得到長足發(fā)展，但其總體審計(jì)存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象。筆者僅就通過分析導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見②的原因，探究小規(guī)模公司會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題，并希望能夠找到一些提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策。

　　一、近年來出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見情況及總體分析

　　筆者從就職的會計(jì)師事務(wù)所近四年來負(fù)責(zé)年報審計(jì)的小規(guī)模公司中共抽取樣本1146份，并對樣本中被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報告為610份，占抽取樣本數(shù)的53.23%，其中：2002年共抽取樣本198份，出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報告為79份，占本年度抽取樣本數(shù)的39.9%；2003年共抽取樣本402份，出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報告為245份，占本年度抽取樣本數(shù)的60.94%；2004年共抽取樣本391份，出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報告為230份，占本年度抽取樣本數(shù)的58.82%.

　　從以上數(shù)據(jù)可以看出，小規(guī)模公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的總比例己達(dá)到一半以上，如果加上已按照注冊會計(jì)師的審計(jì)意見調(diào)整會計(jì)報表的公司，初始會計(jì)信息存在質(zhì)量問題的比例將會更高。因此，我們有理由推斷，如果沒有注冊會計(jì)師的年度會計(jì)報表審計(jì)，這類小規(guī)模公司的會計(jì)信息質(zhì)量將很難得到保證，給政府監(jiān)管部門、相關(guān)利益主體及整個社會帶來的負(fù)面影響將會更大，應(yīng)引起有關(guān)部門的重視。

　　二、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見審計(jì)報告的原因分析

　　1 法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)或無效，大股東占用公司資金現(xiàn)象較為普遍，股東侵犯了公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)。

　　2 會計(jì)基礎(chǔ)工作較差，會計(jì)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：（1）資金管理極為混亂，大額現(xiàn)金交易普遍發(fā)生，賬面保留的現(xiàn)金余額大部份為白條；（2）往來核算不完整，漏記或少記往來的現(xiàn)象較為普遍，存在隱匿收入以達(dá)到少交或不交稅金的目的；（3）未按會計(jì)制度規(guī)定對固定資產(chǎn)提取折舊和對無形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，特別是成本費(fèi)用核算極不規(guī)范；（4）公司在執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)制度》后，未按規(guī)定對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)等提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，外商投資企業(yè)未按規(guī)定核算應(yīng)付福利費(fèi)。由于小規(guī)模公司組織結(jié)構(gòu)簡單，加上會計(jì)人才比較缺乏，導(dǎo)致公司在會計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制及管理等方面存在很多不規(guī)范的問題，給公司的經(jīng)營活動帶來很大隱患。

　　3 公司涉嫌違反有關(guān)法律法規(guī)而被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報告。主要表現(xiàn)在：（1）投入實(shí)物資產(chǎn)特別是記名資產(chǎn)未按規(guī)定辦理交接及過戶手續(xù)，公司涉嫌違反《公司法》和公司注冊資本登記管理的有關(guān)法規(guī)；（2）公司收入及成本核算不健全，少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用等現(xiàn)象可能導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，涉嫌違反稅法有關(guān)規(guī)定；（3）公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易通過不合理對價轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤，以達(dá)到占用資金、騙取優(yōu)惠政策的目的。

　　三、有關(guān)建議

　　1 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管。鑒于我國現(xiàn)階段的國情，應(yīng)對下列公司制定審計(jì)監(jiān)管制度。

　?。?）對國家規(guī)定有資質(zhì)管理的公司及公用事業(yè)公司應(yīng)實(shí)施年度會計(jì)報表審計(jì)制度。特別在國家對公用事業(yè)公司進(jìn)行股份制改造后，國家審計(jì)職能相對弱化，社會審計(jì)更具有重要意義。

　　（2）對職工人數(shù)在一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)以上的公司實(shí)施包括審計(jì)在內(nèi)的監(jiān)管。員工為公司提供人力資本和智力資本，按照共同所有權(quán)理論，公司員工也是公司的共同所有者，也要求國家設(shè)定相關(guān)的監(jiān)管制度來保護(hù)員工的合法利益。

　?。?）對從銀行等金融機(jī)構(gòu)融資的公司實(shí)施年度會計(jì)報表審計(jì)制度。在我國審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)了解公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的重要的有效途徑。通過實(shí)施年度會計(jì)報表審計(jì)，為金融機(jī)構(gòu)全面了解該公司貸款安全性和資金使用效率，有效監(jiān)管公司的運(yùn)營狀況與參預(yù)公司的經(jīng)營管理，為保證金融資產(chǎn)的安全提供了一個有力工具。

　　2 完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能在保證公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，從根本上保護(hù)股東利益，特別是中小股東的合法利益。建議有關(guān)部門在修訂《公司法》時賦予股東財(cái)務(wù)會計(jì)信息的查詢權(quán)，可以設(shè)定股東自行查詢權(quán)或有權(quán)委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。首先，使公司的股東樹立起公司“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”的理念；其次，應(yīng)加大監(jiān)管力度，促使有條件的公司完善公司內(nèi)部管理制度；再次，應(yīng)在《公司法》修訂過程中改善公司設(shè)立條件，同時對不符合《公司法》規(guī)定的公司要加大懲戒力度，以保證有限責(zé)任制和社會信用制度的健康運(yùn)行。

　　3 加大對企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)力度和制定更嚴(yán)格的會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度。通過培訓(xùn)逐步提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)水平，通過執(zhí)行嚴(yán)格的會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，提高會計(jì)職業(yè)進(jìn)入門檻，全面提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。同時，建議會計(jì)主管部門加大《會計(jì)法》的執(zhí)法力度，對在有關(guān)檢查中被認(rèn)定會計(jì)管理工作不合格的企業(yè)或連續(xù)三年被注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司，有關(guān)主管部門可以對其采取一定的跟蹤措施，促使企業(yè)和會計(jì)人員加強(qiáng)會計(jì)核算工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

　　[注釋]

　?、傩∫?guī)模企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)可參照國家經(jīng)貿(mào)委等四部門聯(lián)合制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）的有關(guān)規(guī)定，本文主要將小規(guī)模企業(yè)中的有限公司和外商投資企業(yè)作為考察對象，為表述方便將這類公司稱為小規(guī)模有限公司或簡稱小規(guī)模公司。

　?、诟鶕?jù)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號-審計(jì)報告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報告類型有五種，即無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。后四種意見通常被稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

　　[參考文獻(xiàn)]

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