摘　要：運營效益審計通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實現(xiàn)公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰(zhàn)略意義的審計理念，它強調(diào)的是一種視角和觀念。

　　關(guān)鍵詞：運營效益審計　價值鏈　成本運營鏈　戰(zhàn)略經(jīng)營審計

　　一、運營效益審計概念的提出

　　運營效益審計是指審計人員以公司價值最大化為目標，運用價值鏈分析來評估公司經(jīng)營戰(zhàn)略，對流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實施價值監(jiān)控措施的一種綜合審計方法。

　　二、運營效益審計產(chǎn)生的背景

　　在新經(jīng)濟環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個組織，無論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴展到公司外部整個供應鏈上的供應商和客戶。影響公司經(jīng)營的因素是多方面的，如成本、質(zhì)量、時間、服務(wù)、經(jīng)營環(huán)境。運營效益審計通過對影響公司經(jīng)營的各種因素予以量化整合，實現(xiàn)對公司整體效益的評估。運營效益審計是以價值視角對公司的整體運營狀況進行審計，是一種戰(zhàn)略意義的審計理念，它強調(diào)的是一種視角和觀念。

　　三、構(gòu)建獨立的公司運營效益審計框架的意義

　　運營效益審計從性質(zhì)上看，屬于公司運營管理的范疇，同時涉及財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略經(jīng)營管理三大領(lǐng)域，是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計。它既區(qū)別于公司的財務(wù)審計，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營審計。因此，構(gòu)建其獨立的運營效益審計框架對審計人員的審計行為具有特殊指導意義。

　　1.運營效益審計與財務(wù)審計的目標不同。財務(wù)審計的目標是財務(wù)成果的確認符合公認財務(wù)準則框架內(nèi)的公允性，是財務(wù)成果的評價階段。而運營效益審計的目標是使財務(wù)成果最優(yōu)化，是財務(wù)成果的優(yōu)化階段。

　　2.運營效益審計與常規(guī)經(jīng)營審計的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營審計，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達到防止經(jīng)營舞弊，控制經(jīng)營風險的目的。而運營效益審計則以評估關(guān)乎公司運營的價值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務(wù)流程，達到公司價值增值的目的。

　　3.運營效益審計框架對審計行為的特殊指導意義。在公司運營中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營銷部門為開拓市場要求開發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過多存貨強調(diào)要有一個準確的銷售量估計，而財務(wù)部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運營效率。運營效益審計框架有利于指導審計行為從價值視角評估整個公司運營，整合生產(chǎn)、營銷等活動，最終實現(xiàn)公司價值最大化。

　　四、運營效益審計的側(cè)重點和方向

　　1.以增加客戶價值作為運營效益審計的側(cè)重點。沒有客戶，公司就沒有真正價值?？蛻魧井a(chǎn)品的認可、購買是公司實現(xiàn)價值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關(guān)鍵因素。

　　2.以營銷活動審計作為運營效益審計的方向。因為公司的生產(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無法改變。營銷活動便是實現(xiàn)公司價值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是市場風險和收益的最終承擔者，生產(chǎn)和財務(wù)管理均是圍繞實現(xiàn)營銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

　　五、運營效益審計框架的構(gòu)建

　　1.經(jīng)營環(huán)境審計框架。

　?。?）公司經(jīng)營目標和財務(wù)目標是否明確和切實可行，經(jīng)營方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當。（3）公司的財務(wù)政策是否穩(wěn)健，財務(wù)原則運用是否有利于實現(xiàn)經(jīng)營目標。（4）解決實現(xiàn)經(jīng)營目標過程中的具體財務(wù)支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營運資金管理方案；財務(wù)資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

　　2.實務(wù)審計框架。

　?。?）公司運營管理審計框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進行戰(zhàn)略經(jīng)營的審計分析，對經(jīng)營決策的合理性和風險進行評估，明確公司核心競爭力，判斷競爭對手狀況、客戶和供應商關(guān)系等因素，進行公司各種資源（包括財務(wù)資源）的有效配置。管理控制層面。這是對戰(zhàn)略管理層面的適時審計監(jiān)控，針對經(jīng)營狀況不斷地進行價值增值分析，進行預算平衡和資金管理，對具體經(jīng)營目標的可實現(xiàn)性進行評估。交易作業(yè)層面。這是基本審計層面，管理控制層面審計的基礎(chǔ)工作。包括賬目、日常財務(wù)決策、稅收支持、資產(chǎn)評估、應收賬款審計等。

　?。?）成本運營審計框架。根據(jù)價值管理理論，在公司運營過程中存在一條與價值活動相對應的“成本運營鏈”，它從產(chǎn)品研究與開發(fā)的費用投入開始，到售后服務(wù)開支，表現(xiàn)為一種用成本計量的“負增值”形式。

　　成本運營審計是對公司價值活動相對應的“成本鏈”進行審計，剔除不增值或低效益活動，使公司的相對成本優(yōu)于競爭對手，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。

　　六、公司運營效益審計框架內(nèi)的具體審計實施指南

　　1.經(jīng)營計劃審計。確定公司的目標，是經(jīng)營計劃的核心內(nèi)容。應建立兩種目標并對其審計：（1）財務(wù)目標。即審計每一個戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位的財務(wù)報酬目標，包括投資報酬率、利潤率、現(xiàn)金回收率等指標以及實現(xiàn)目標的風險和機會。（2）經(jīng)營目標。財務(wù)目標必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營目標，即對銷售收入、銷售增長率、銷售量、市場份額、品牌知名度、分銷范圍等進行審計。

　　2.經(jīng)營預算審計。審計為執(zhí)行各種經(jīng)營戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營費用，并且要以科學的方法控制支出，預算靈活以適應市場變化的需求，定價不但要補償成本，而且要促進市場開發(fā)。

　　3.經(jīng)營實施審計。對經(jīng)營目標進行分解，審計財務(wù)資源分配。審計人員報酬制度和激勵措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評估和報酬制度不應以短期經(jīng)營利潤為依據(jù)，而應建立在長期戰(zhàn)略目標基礎(chǔ)上。

　　4.經(jīng)營控制審計。審計和評估經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況，找出實際偏離計劃的原因，制定和采取修正措施。經(jīng)營費用與銷售額的比率分析，如果某項費用率變化不大，處于安全范圍內(nèi)，則不必采取任何措施。如果變化幅度過大，或上升速度過快，以至接近或超過控制上限，則必須及時采取有效措施。財務(wù)分析，對影響公司凈收益的各項主要因素進行分析，尋找提高利潤的戰(zhàn)略，以便確定公司如何行動以及在什么地方行動，從而獲得盈利。盈利能力分析，通過對財務(wù)報表和數(shù)據(jù)的一系列處理，把所獲利潤分攤到產(chǎn)品、地區(qū)、渠道、客戶等方面，以確定哪能產(chǎn)品或經(jīng)營活動應該擴大、收縮或取消。如將功能性費用分配給各個經(jīng)營實體，選擇最佳調(diào)整方案。

　　5.戰(zhàn)略經(jīng)營審計。戰(zhàn)略經(jīng)營審計是運營效益審計的核心，關(guān)系公司創(chuàng)造利潤和總體發(fā)展方向。通過“適時運營效益評估”對公司發(fā)展進行“價值導向”審計，其目的是確保公司目標、政策、投資戰(zhàn)略和措施與經(jīng)營活動的宏觀環(huán)境相適應。戰(zhàn)略經(jīng)營審計的核心措施是，量化及審計整個經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營系統(tǒng)以至經(jīng)營活動的所有方面。經(jīng)營環(huán)境審計———產(chǎn)品所處行業(yè)宏觀環(huán)境評估，對市場、顧客、競爭者以及新制定的法律、法規(guī)影響公司價值實現(xiàn)的評估，分析該行業(yè)產(chǎn)品飽和程度以及經(jīng)營戰(zhàn)略創(chuàng)造利潤源泉的潛力，判斷公司前景和是否應該進行重大戰(zhàn)略調(diào)整。經(jīng)營戰(zhàn)略審計———產(chǎn)品品種投資決策及經(jīng)營過程評估，預測公司整體經(jīng)營目標能否實現(xiàn)以及評估經(jīng)營各環(huán)節(jié)的資源配置是否合理。經(jīng)營組織審計———經(jīng)營實施者能力評估，即對內(nèi)部或外部的組織結(jié)構(gòu)所耗經(jīng)濟資源、內(nèi)外聯(lián)系溝通效率評估。