[關(guān)鍵詞]審計(jì)行為；　審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；　審計(jì)準(zhǔn)則；　審計(jì)決策

　　[摘　要]審計(jì)研究中借鑒行為學(xué)研究成果形成的審計(jì)行為研究對(duì)我國(guó)審計(jì)研究發(fā)展有重大意義?！徲?jì)行為研究通過(guò)對(duì)審計(jì)人員心理和行為規(guī)律的研究達(dá)到對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)和審計(jì)準(zhǔn)則的完善。　它也為改善審計(jì)決策和會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理奠定了基礎(chǔ)。

　　在國(guó)外，審計(jì)行為研究開展較早并已取得一定成果，而我國(guó)對(duì)審計(jì)行為研究則是一個(gè)新課題，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者王光遠(yuǎn)博士曾撰文指出我國(guó)應(yīng)開展審計(jì)行為這一新的研究以彌補(bǔ)這一領(lǐng)域的空白。但要研究審計(jì)行為首先必須明確其研究?jī)r(jià)值。筆者認(rèn)為目前就我國(guó)的情形，審計(jì)行為研究的作用應(yīng)從以下方面來(lái)考慮。

　　一、審計(jì)行為研究有助于審計(jì)理論研究完善

　　從目前我國(guó)的審計(jì)理論研究來(lái)看，各種審計(jì)理論結(jié)構(gòu)都把審計(jì)準(zhǔn)則作為其一部分，一般而言審計(jì)準(zhǔn)則是由審計(jì)假設(shè)或?qū)徲?jì)本質(zhì)推導(dǎo)得出，這是典型的通過(guò)邏輯推理得出的結(jié)論，但是邏輯推理并不能保證其結(jié)果的正確性，因?yàn)檫壿嬐评淼慕Y(jié)果的正確性還受其起點(diǎn)等因素的影響。人的活動(dòng)規(guī)律難以用簡(jiǎn)單的邏輯推理來(lái)導(dǎo)出。很明顯審計(jì)活動(dòng)作為人類活動(dòng)之一也必然受這些人的內(nèi)在因素的影響，因此在對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究時(shí)必須避免產(chǎn)生同樣的錯(cuò)誤邏輯推理。因此，作為審計(jì)主體的行為約束體系的審計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)出，必然要考慮這些因素的影響。但上述審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對(duì)這些因素并未交代清楚。這將導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)致因素不明晰，也就是說(shuō)審計(jì)主體與審計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系不明確。而作為審計(jì)主體行為準(zhǔn)則的審計(jì)準(zhǔn)則，如果不考慮審計(jì)主體的行為的規(guī)律，就不可能很好地對(duì)主體行為起到其應(yīng)有的約束作用，這樣的審計(jì)準(zhǔn)則必然難以同審計(jì)人員的行為規(guī)律相吻合。其結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致按審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)之下的審計(jì)活動(dòng)難以有效的達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。而開展審計(jì)行為研究對(duì)上述問(wèn)題的明晰顯然有重要作用。

　　二、審計(jì)行為研究有助于審計(jì)人員審計(jì)程序選擇的完善

　　根據(jù)上述分析，審計(jì)行為研究對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)作用無(wú)可懷疑。但它只是從宏觀的角度對(duì)審計(jì)理論研究的意義而言，它不具有可操作性。而從實(shí)踐的角度來(lái)看，審計(jì)程序的選擇是審計(jì)研究中更為實(shí)務(wù)的部分，它直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)程序是審計(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)審計(jì)活動(dòng)中的規(guī)律總結(jié)的結(jié)果。審計(jì)程序選擇受到多種因素的影響，例如，一國(guó)審計(jì)活動(dòng)的成熟程度、審計(jì)人員的審計(jì)理論水平和審計(jì)人員所在地的文化等等審計(jì)環(huán)境因素。例如：Jeanne H.Yamamura等人研究表明：在審計(jì)環(huán)境因素中，文化因素對(duì)審計(jì)人員選擇審計(jì)程序的影響非常顯著。他把人的行為表述為一個(gè)由行為主體與環(huán)境的函數(shù)，即B=f（P，E）。審計(jì)人員的行為的作出是受環(huán)境的影響。而審計(jì)人員在選擇審計(jì)程序時(shí)必然也受審計(jì)環(huán)境的影響。因此，審計(jì)人員行為研究有利于審計(jì)人員選擇正確的審計(jì)程序。在審計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，對(duì)審計(jì)程序的規(guī)定應(yīng)該說(shuō)是其考慮的主要內(nèi)容之一。因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則的目的在于使審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)達(dá)到一定的審計(jì)質(zhì)量要求。要達(dá)到既定的質(zhì)量要求，只能通過(guò)提高審計(jì)人員的素質(zhì)和對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行必要的控制。對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制只能通過(guò)約束審計(jì)人員對(duì)審計(jì)程序的選擇。因此審計(jì)行為的研究有利于審計(jì)準(zhǔn)則的制定。此外，審計(jì)準(zhǔn)則目的在于正確指導(dǎo)和矯正審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)過(guò)程，它應(yīng)該具有對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化或糾正的功能。這就需要根據(jù)行為學(xué)中的強(qiáng)化理論和挫折理論對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行研究，以達(dá)到對(duì)審計(jì)人員的不良行為進(jìn)行矯正，對(duì)好的行為進(jìn)行鼓勵(lì)。

　　三、審計(jì)行為研究對(duì)提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)效率有重要作用

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理過(guò)程中要采取一系列的決策，如分配審計(jì)人員和審計(jì)資源、對(duì)審計(jì)進(jìn)程的安排、審計(jì)抽樣職業(yè)判斷和與被審計(jì)單位溝通等等，以完成審計(jì)業(yè)務(wù)。在做出這一系列的決策時(shí)，不同的審計(jì)人員在不同的審計(jì)環(huán)境中是不同的。不同的審計(jì)決策行為對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的完成和審計(jì)質(zhì)量都有重要的影響。因此為了提高審計(jì)質(zhì)量和按時(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，就有必要對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，因而對(duì)審計(jì)人員的決策行為進(jìn)行研究就有其必要性。反過(guò)來(lái)，通過(guò)審計(jì)決策行為的研究可以知道審計(jì)人員在做出審計(jì)決策時(shí)的心理規(guī)律和導(dǎo)致因素。這樣通過(guò)一定的歸納和抽象化為審計(jì)行為理論，就可以指導(dǎo)審計(jì)人員的決策行為。在這一點(diǎn)上，赫伯特。西蒙對(duì)管理決策行為的研究值得我們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)行為研究時(shí)借鑒。從而使審計(jì)人員在遇到審計(jì)決策不至于過(guò)多地受主觀因素的影響而導(dǎo)致不良的審計(jì)后果，以達(dá)到審計(jì)工作規(guī)范化。在審計(jì)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上提高審計(jì)效率。

　　四、審計(jì)行為研究對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人事管理具有完善作用

　　人事管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容，它的成功與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。從目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人事管理狀況來(lái)看尤為重要，因?yàn)槲覈?guó)在加入WT0后將面對(duì)外國(guó)會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)。如果我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能改變目前的管理狀況，后果是不堪設(shè)想的。人事管理是以人為對(duì)象的一種管理活動(dòng)，它直接同人的心理活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。這就有必要借鑒心理學(xué)和倫理學(xué)等學(xué)科的知識(shí)對(duì)人員的行為進(jìn)行觀察，以有針對(duì)性地采用不同的管理政策對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工進(jìn)行管理，如在審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和升職時(shí)對(duì)審計(jì)人員的考核就可以應(yīng)用審計(jì)行為理論進(jìn)行指導(dǎo)。而所有這些都是審計(jì)行為理論所要解決的問(wèn)題?？梢?jiàn)審計(jì)行為理論在人事管理中能發(fā)揮重要的作用。

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