[關(guān)鍵詞]　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；本質(zhì)；特征；再認識

　　一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)

　　1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念的指導(dǎo)。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)復(fù)雜系統(tǒng)的突變行為和復(fù)雜特征的研究，不能降低為研究各個組成部分。對各個組成部分進行總體研究判斷，采用簡化主義的認知模式，很可能使審計人員得出錯誤的判斷。研究一個復(fù)雜系統(tǒng)的特征，應(yīng)從這一組織的基本原理入手———它的組成部分是如何整合在一起并協(xié)調(diào)成為一個整體。從這一觀點分析，要研究以創(chuàng)造價值為目的的企業(yè)，就應(yīng)研究使企業(yè)取得成功的系統(tǒng)狀況。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕越?jīng)營風(fēng)險替代傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬶L(fēng)險，事實上是以復(fù)雜系統(tǒng)認知模式取代簡化主義認知模式，從而降低審計風(fēng)險。

　　2 戰(zhàn)略管理理論對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念上的指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理在企業(yè)中的普遍運用為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用創(chuàng)造了條件。首先，戰(zhàn)略管理理論認為，競爭優(yōu)勢與核心能力是在競爭性市場中企業(yè)績效的核心。從會計報表審計的角度看，一個缺乏競爭優(yōu)勢與核心能力企業(yè)的盈利能力將缺乏持續(xù)性，從而產(chǎn)生較高的審計風(fēng)險。所以，審計人員必需從戰(zhàn)略高度研究企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而在一定程度上保證會計報表作為企業(yè)未來的指示器功能。其次，戰(zhàn)略管理通過行業(yè)組織模型與資源基礎(chǔ)模型分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，確定企業(yè)的目標、戰(zhàn)略，再以價值鏈和企業(yè)所具有的資源與能力來分析相關(guān)的內(nèi)部環(huán)節(jié)，使得會計報表審計從整個系統(tǒng)的角度入手，再與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，有一個可以實施的框架。最后，從企業(yè)的戰(zhàn)略入手，分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，可以使得審計人員對企業(yè)的判斷與管理層對企業(yè)的印象保持一致，從而增加會計報表審計的價值，擴大審計人員提供增值服務(wù)的機會。

　　二、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認識

　　1 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。其需具備創(chuàng)新性和繼承性。一種審計方法的創(chuàng)新，必須從方法論的角度修改舊的審計方法。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析———環(huán)節(jié)分析———會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承性則體現(xiàn)在它對傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留，即現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴慌懦赓~目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本方法，而是在此基礎(chǔ)上的進一步發(fā)展。所以，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嵤┻^程中，仍然需要用制度基礎(chǔ)審計方法甚至賬目基礎(chǔ)審計方法的一些程序，但它已不局限于對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制的分析，而是將分析對象擴大到整個企業(yè)的風(fēng)險管理范圍。

　　2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認知模式。這一認知模式認為隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的愈來愈大，企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略以處理內(nèi)外部環(huán)境變化的壓力。一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理有效與否，不僅會影響企業(yè)經(jīng)營活動的成果，還會對反映企業(yè)經(jīng)營活動成果的會計報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此，審計要有效地把握會計報表的錯報風(fēng)險，就必須從對會計報表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素———即企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，才能控制住會計報表風(fēng)險。對戰(zhàn)略管理活動進行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。它使得審計人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行考察，并通過對企業(yè)保持和加強其在這一廣泛經(jīng)濟體系中的競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價，對審計取證的重點、范圍、目標和程序予以指導(dǎo)，從而系統(tǒng)地改進了審計方法在新社會經(jīng)濟環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。

　　3 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。在制度基礎(chǔ)審計階段，審計理論與實務(wù)界就已經(jīng)認識到“自下而上”、“由點到面”這一審計思路的缺陷。因此，審計理論與實務(wù)開始強調(diào)專業(yè)判斷和理解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用。運用自上而下“，”自下而上“相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸放c制度基礎(chǔ)審計相比，顯得更完善且更有效。

　　三、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣鞯恼J識

　　1 審計重心前移。傳統(tǒng)審計的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域。從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。既強化了風(fēng)險評估程序，又真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

　　2 風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移?？刂骑L(fēng)險的高低主要與重大錯報和員工舞弊有關(guān)；而管理層舞弊主要與重大錯報的管理層舞弊有關(guān)。審計重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險不可直接評估。因此，風(fēng)險評估重心必須由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。

　　3 風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估?，F(xiàn)代風(fēng)險評估應(yīng)從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，注重對持續(xù)經(jīng)營的考慮及經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，進而從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。會計政策、會計合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。經(jīng)營分析過程實際上是發(fā)現(xiàn)問題的過程，從經(jīng)營風(fēng)險入手進行經(jīng)營分析，容易將審計拓展為咨詢。

　　4 風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是考慮了多方面的風(fēng)險因素，這些因素有機聯(lián)系在一起，便于作綜合風(fēng)險評估。

　　5 風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測度等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颉７治鲂詮?fù)核主要適用在報表分析上。現(xiàn)代風(fēng)險評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也進行分析。分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。

　　6 會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嫀熕刭|(zhì)提出更高的要求，必須接受行業(yè)知識訓(xùn)練。此外，事務(wù)所要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務(wù)所專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。事務(wù)所在審計與咨詢分離下必須重新融合審計和咨詢兩大資源。

　　7 審計測試程序個性化。為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷要針對風(fēng)險不同的客戶及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。

　　8 依賴管理層和財務(wù)人員提供審計信息向外部擴散。會計師發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢，依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶?，補充自己的審計專業(yè)判斷。

　　9 審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，會計師必須從外部取得大量的證據(jù)取得風(fēng)險評估的恰當(dāng)性或建立自己的數(shù)據(jù)庫，更多從搜集外部證據(jù)入手。

　　10 審計范圍與專業(yè)能力無邊界?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶蟠髷U展，會計師關(guān)注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍沒有邊界導(dǎo)致對會計師的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。

　　[參考文獻]

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