根據(jù)全國人大常委會的要求和《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)將對部門決算草案進行審簽。目前此項工作正在局部范圍試點。筆者在試點工作中，發(fā)現(xiàn)有幾個問題需要明確，以便今后規(guī)范部門決算草案的審簽工作。

　　1.審簽結(jié)果的表達(dá)形式和法律效力

　　審計機關(guān)依據(jù)《審計法》規(guī)定，按照法定程序?qū)Σ块T決算草案進行審簽，是對部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督，是一種法定的行政執(zhí)法行為。在試點工作中，審簽結(jié)果的表達(dá)有兩種方式：一種方式是根據(jù)《審計法》規(guī)定，對審簽內(nèi)容作出評價，重點是對部門決算草案的真實、合法、效益情況進行評價，發(fā)表審計意見，提出加強預(yù)算管理的建議，出具審簽意見書；對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計（審簽）決定書。這種方式廣大審計人員較熟悉也便于操作。審簽意見書對被審計單位來說可以采納，也可以部分采納，也可以不采納。審計（南簽）決定書賦有法律強制執(zhí)行力，被審計單位必須在規(guī)定期限內(nèi)執(zhí)行完畢。另一種方式是只出具決算草案審簽意見書，由審計長（廳局長）簽署意見，并加蓋審計機關(guān)公章。這種方式簡便易行，但因?qū)徍炓庖姇痪邆浞蓮娭茍?zhí)行力，導(dǎo)致被審計單位該糾正的行為得不到有效糾正，該調(diào)整決算報表而得不到及時調(diào)整，審簽就失去了意義。況且在我國目前財經(jīng)秩序還比較混亂的情況下，單憑審簽意見書是無法達(dá)到對會計資料“打假治亂”之目的。有些同志認(rèn)為可將對被審計單位處理、處罰決定也放入審簽意見書，但這種做法不符合《國家審計基本準(zhǔn)則》要求。應(yīng)以何種形式表達(dá)，才能既符合實際又便于操作，我認(rèn)為采用第一種方式較為合適。

　　2.被審計單位對審結(jié)結(jié)果不服該如何處理

　　審簽結(jié)果不論采取上文的第一種或第二種以及其他方式表達(dá)，都會遇到被審計單位對審簽結(jié)果表示不服的問題。根據(jù)《審計法實施條例》第四十六條規(guī)定“對地方審計機關(guān)作出的審計決定不服的，應(yīng)當(dāng)先向上一級審計機關(guān)或者本級人民政府申請復(fù)議；對審計署作出的審計決定不服的，應(yīng)當(dāng)先向?qū)徲嬍鹕暾垙?fù)議?！比绻且詫徲嫞▽徍灒Q定書下達(dá)的，行政復(fù)議的程序比較明確；如果是只出具審簽意見書，被審計單位對意見書表示不服該怎么辦，《審計法實施條例》沒有具體規(guī)定，被審計單位可以按照《行政復(fù)議法》第六條第十一款“認(rèn)為行政機關(guān)的其他具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以依法申請行政復(fù)議?！睂Υ?，本人認(rèn)為對這種重要內(nèi)容應(yīng)在“部門決算草案審簽暫行辦法”中予以明確。

　　3.開展審計審簽的程序

　　審計審簽是否也要開展審前調(diào)查，制定審簽實施方案，制發(fā)審簽通知書，審計組擬寫審簽報告，征求被審計單位意見，審計機關(guān)出具審簽意見書，下達(dá)審簽決定書，在常規(guī)審計（財務(wù)收支審計或預(yù)算執(zhí)行情況審計）基礎(chǔ)上只出具審簽意見書或下達(dá)審簽決定書，這些都應(yīng)在“暫行辦法”中明確。但是，如果審計審簽與常規(guī)審計采取同樣程序，就會出現(xiàn)程序上的繁瑣和內(nèi)容上的重復(fù)，增加審計機關(guān)、審計人員的工作量。如果簡化程序，減少環(huán)節(jié)，又與《審計法》和《國家審計基本準(zhǔn)則》有出入，被審計單位會告審計機關(guān)程序上違法。這個問題有待進一步研究解決。

　　4.審結(jié)的范圍

　　部門決算草案有部門本級和匯總所屬單位兩部分，我們所審簽的是匯總所屬單位（含本級）的決算草案，還是僅審簽本級。依國務(wù)院和全國人大常委會之需，應(yīng)該是匯總所屬單位的決算草案，這就遇到了審計力量不足、審計時間要求緊與審計工作量大的矛盾。對本級決算草案進行全面審計這是可以做到的，但對匯總所屬單位決算草案該怎么審，所屬單位決算草案要抽審多少，面怎么控制，如何才能達(dá)到既可以反映總體面貌，并突出重點，又可以減少工作量，降低審計風(fēng)險，這是開展此項工作迫切需要解決的問題。所以審計署在制定審簽“暫行辦法”時，首先要明確審簽范圍，還要另行制定“審簽操作指南”，“審簽工作準(zhǔn)財”等相配套的制度。

　　5.審范如何同部門財務(wù)收支審計，預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合

　　對部門決算草案審簽和對部門財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計，在內(nèi)容上有許多是一致的或者是重復(fù)的，有部分是包容的。部門財務(wù)收支審計主要是對部門年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，其范圍相對較窄；部門預(yù)算執(zhí)行情況審計是對財政批復(fù)的預(yù)算在部門的具體執(zhí)行情況進行審計，其范圍相對較寬，內(nèi)容實際涵蓋了部門年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；而部門決算草案審鑒是對部門匯總的決算草案進行審計，不但包括部門本級決算草案，還包括下屬單位的決算草案，其范圍最廣，所涉及的內(nèi)容不但包括前兩者，還包含下屬單位。所以，開展部門決算草案審簽必須充分利用部門財務(wù)收支審計和預(yù)算執(zhí)行情況審計的成果，在工作安排上必須與財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計有機結(jié)合，做到工作科學(xué)安排、成果充分利用、資源有效配置，達(dá)到節(jié)約審計成本，減輕審簽工作量的目的。但是，地方審計機關(guān)遇到的最大問題是時間來不及。一般情況下，部門是1月份編制決算草案，2月份形成匯總決算草案，審計機關(guān)2月份開展部門預(yù)算執(zhí)行情況審計，以一個處（室）完成2個廳（局）預(yù)算執(zhí)行審計算，最快也得到5月底才能下達(dá)審計決定書、出具審計意見書，再開展決算草案審簽，出具審簽意見書，時間已到6月份，而此時部門決算草案早已上報財政部門，財政部門也已批復(fù)了部門決算。這樣一方面部門執(zhí)行審計決定書、采納審計意見書，已來不及調(diào)整決算草案，無法在部門決算草案上體現(xiàn)，另一方面，部門對審計機關(guān)出具的審簽意見書也無法及時執(zhí)行、采納（因決算草案已上報或財政部門已批復(fù)），審簽結(jié)果無法體現(xiàn)在部門決算草案中，這樣審簽就失去了應(yīng)有的作用。所以開展部門決算草案審簽，除了要與財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計有機結(jié)合外，還要協(xié)調(diào)好與部門、財政的關(guān)系，并量力而行，控制決算草案審簽面。

　　6.審簽結(jié)果如何同財政部門批復(fù)部門決算相銜接

　　審計機關(guān)依據(jù)《審計法》規(guī)定，開展對部門決算草案審鑒，財政部門依據(jù)《預(yù)算法》規(guī)定審核部門決算草案，批復(fù)部門決算，兩家都是依法行使職權(quán)，況且審簽、審核、批復(fù)的客體都是一致的，都是部門決算草案。這就有必要要求審計、財政兩個部門就部門決算草案編制原則、依據(jù)、口徑等達(dá)成充分的一致，用同一尺度來衡量、評判部門決算草案的真實、合法、效益；在部門決算草案編制上報時間，審計審簽時間，財政審核、批復(fù)時間上定出切實可行、銜接得當(dāng)?shù)臅r間表，以利于審簽工作實行和審簽結(jié)果的有效利用；還有審計審簽結(jié)果（市簽意見書）如何做為財政部門審核、批復(fù)部門決算的依據(jù)，也應(yīng)有個明確的規(guī)定。否則將不可避免地出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，將對審簽效果大打折扣。所以建議國家出臺審簽辦法時，最好以國務(wù)院名義，以行政法規(guī)形式頒布“部門決算草案審計審簽暫行條例”，這樣對審計、財政、部門均有相應(yīng)的約束力，既有利于審簽工作的順利開展，又可以充分發(fā)揮審簽效果，同時還可以有效地消除部門間的工作不協(xié)調(diào)和互相扯皮等問題。

　　7.審簽意見書如何撰寫

　　國家審計機關(guān)出具審簽意見書應(yīng)有統(tǒng)一、規(guī)范的格式，應(yīng)具備如下基本要素：

　?。╨）向誰出具審簽意見書。就單一審簽情況、結(jié)果向本級政府報告，同時受本級政府委托向人大常委會報告審簽工作情況。

　?。?）審簽依據(jù)。審簽意見書中應(yīng)明確指出我們開展審簽工作是依據(jù)什么進行的，比如《審計法》，以及今后可能頒布的《部門決算草案審簽暫行條例》、《部門決算草案審簽暫行辦法》等。

　?。?）審簽操作規(guī)范。為規(guī)避審簽工作風(fēng)險，規(guī)范審簽操作行為，若今后頒布了《審鑒工作準(zhǔn)則》、《審鑒操作指南》等，應(yīng)在審簽意見書中載明我們開展決算草案審簽是根據(jù)“審簽準(zhǔn)則”進行的，操作上遵循了“操作指南”的要求，并結(jié)合該單位的實際情況，對部門本級決算草案是進行全面審計，還是部分抽審；對所屬單位決算草案是進行全面的審計，還是抽審，抽審了多少單位；對匯總決算草案情況是進行全面審核，還是重點抽查了部分會計科目。這些都應(yīng)在審簽意見書中充分說明，目的是規(guī)范行為，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險。

　?。?）發(fā)表審簽意見。對部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實、合法、效益進行審計，發(fā)表審計審簽意見，是審簽意見書的主題內(nèi)容，應(yīng)做到事實清楚，定性準(zhǔn)確，觀點鮮明，調(diào)整、糾正意見切實可行。并遵循審計的謹(jǐn)慎性原則，不發(fā)表無根據(jù)意見、無把握意見、超越審計范圍的評價意見等。有的同志認(rèn)為，為規(guī)避審簽風(fēng)險，國家審計機關(guān)也可比照社會審計組織，對不同情況可發(fā)表無保留的審計意見、有保留的審計意見以及拒絕發(fā)表審計意見，本人認(rèn)為不宜比照，國家審計機關(guān)代表國家行使職權(quán)，是一種行政強制力行為，只能發(fā)表無保留的、陳述充分的審計審鑒意見，而不能出具有保留的審計意見，更不能拒絕發(fā)表意見。