我國民間審計目標與責任

來源: 中國審計·戴銘川編輯： 2006/04/03 00:00:00　　字體：大小

　　“鄭百文”事件引發(fā)的思考

　　1996年上市時的公告書中，鄭州某會計師事務(wù)所為“鄭百文”前三年財務(wù)報告出具了無保留意見；1996、1997年度的財務(wù)報告，該事務(wù)所仍出具了無保留意見。1998、1999年度由于此時危機已現(xiàn)，鄭州某會計師事務(wù)所和北京某會計師事務(wù)所都拒絕對財務(wù)報告表示意見（公司在 1999年度財務(wù)報告的審計更換了會計師事務(wù)所）。由此可見，在鄭百文上市過程中及其后的經(jīng)營管理中都存在著嚴重的舞弊和錯誤。

　　人們自然會問，在審計時注冊會計師為什么沒有把這些舞弊和錯誤揭露出來？他們要不要為此承擔責任？答案是否定的。因為審計目標確定了審計責任的范圍，即有無責任是由審計的目標決定的。而我國獨立審計基本準則對審計目標做出了明確的規(guī)定，即“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見”，也就是驗證財務(wù)報表的真實公允，其并未要求必須查出企業(yè)的舞弊和差錯。這也反映在獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊中，就是只要求“注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊”，因此他們沒有責任專門實施審計程序去發(fā)現(xiàn)舞弊。所以注冊會計師不應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。顯然，公眾對此是難以接受的。

　　雙重審計目標是與國際接軌的需要

　　在西方國家，特別是美、英等國的審計界以及國際審計組織中，雙重審計目標這一觀念已經(jīng)深入人心。對西方審計目標的發(fā)展變化，我國著名會計學(xué)者謝榮認為，根據(jù)公眾對審計責任的理解和審計責任與目標的關(guān)系可分為三個階段：（1）以揭錯查弊為審計目標。這一階段起始于民間審計產(chǎn)生之時，一直到20世紀30年代財務(wù)報表審計形成為止。此階段社會對審計需求來自于股東希望了解管理人員履行受托責任的情況。因此審計目標就是揭露管理人員在經(jīng)營過程中是否有舞弊行為。與此目標相對應(yīng)，審計人員的責任就是揭露舞弊和差錯，尤其是重大舞弊和差錯。（2）以驗證財務(wù)報表的真實公允為主的審計目標。此階段始于20世紀30年代中期一直到七八十年代。審計的目標主要是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表意見。審計人員的責任就不再以揭弊查錯為主，而是著重對財務(wù)報表的公允性作出評價。（3）驗證財務(wù)報表的真實公允與揭弊查錯并重的目標。這一階段的開始可以AICPA的第53、54號《審計準則公告》的發(fā)布為標志。促使揭弊查錯重新成為審計目標的首要原因是60年代以來管理人員欺詐舞弊的增加和訴訟爆炸。以前，防止雇員舞弊是企業(yè)管理人員的責任，但現(xiàn)在管理人員也參與舞弊。這對社會的危害是巨大的。因此社會對審計人員應(yīng)承擔揭弊查錯的責任的呼聲越來越高。實際上，從公眾的觀點來看，揭弊查錯一直是他們對會計師的要求。而審計界盡量降低其責任主要理由是審計能力的限制，對精心設(shè)計的舞弊很難發(fā)現(xiàn)。盡管如此，但社會環(huán)境的強烈要求與自然界“適者生存”的法則，使得審計職業(yè)界不得不對此予以重新考慮。目前，在西方雙重審計目標已為越來越多的國家、組織所接受，這同樣也反映在國際審計準則240號——錯誤與舞弊中。在此準則中，亦明確指出“在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計出審計程序，以便合理確信能夠發(fā)現(xiàn)由舞弊和差錯引起的、對會計報表整體產(chǎn)生重大影響的錯報”。因此，在會計審計國際協(xié)調(diào)化的今天，我國不能也沒有理由背離這一趨勢。

　　雙重審計目標在我國的現(xiàn)實意義

　　我們認為，在中國目前的階段，完全有必要將揭露對財務(wù)報表有重大影響的舞弊作為與驗證財務(wù)報表的真實公允并重的目標。首先，我國還處于市場經(jīng)濟的初建階段，許多方面還不健全，欺詐舞弊等非法行為時有發(fā)生，社會公眾對這方面的揭露的要求比較強烈，市場經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟活動的有序性和穩(wěn)定性也需要對這方面的行為進行控制。在目前階段甚至可以將揭弊查錯作為更優(yōu)先考慮的目標。其次，由于傳統(tǒng)的政府審計影響以及我國廣大投資者所受審計教育的缺乏，人們對審計的理解就是指揭弊查錯，人們對公允性概念還缺乏全面地了解，而且財務(wù)報表有未揭露的重大舞弊報表也是不真實的。作為職業(yè)界，在努力使投資者了解公允性概念的同時，必須正視我國的現(xiàn)實條件，將揭弊查錯作為審計應(yīng)達到的目的。再次，我國即將加入世貿(mào)組織，入世以后我國的會計師事務(wù)所和注冊會計師將面臨更加激烈的競爭。為了在競爭中立于不敗之地，審計人員就需要努力去適應(yīng)社會的需求，以期縮小公眾和審計職業(yè)界的期望差。

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