[關(guān)鍵字]：企業(yè)　效益審計(jì)　拋磚引玉　議意

　　近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相繼開(kāi)展的對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)財(cái)務(wù)收支和對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況表明，部分國(guó)有企業(yè)損失浪費(fèi)嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)效益低下，能源消耗與產(chǎn)出效益不相匹配的根本原因是內(nèi)控制度不健全，產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)不對(duì)路，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理和投資決策失誤所導(dǎo)致。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了追求“形象工程”的“政績(jī)效應(yīng)”，投資出于短期目的，立項(xiàng)基于當(dāng)時(shí)的需要，造成企業(yè)潛虧的事例比比皆是，制約企業(yè)持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題年年積累，形成安全隱患的生產(chǎn)事故頻頻發(fā)生，嚴(yán)重地阻礙了國(guó)家的建設(shè)與發(fā)展，與構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)不相諧調(diào)，已成為全社會(huì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)最高監(jiān)督層次的國(guó)家審計(jì)，對(duì)此進(jìn)行效益審計(jì)監(jiān)督責(zé)無(wú)旁貸，義不容辭。既是現(xiàn)時(shí)的客觀需要，也是歷史發(fā)展的必然，更是使命賦予的責(zé)任。

　　今年，國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)一部署對(duì)“中管”大型企業(yè)集團(tuán)公司，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和節(jié)能情況審計(jì)調(diào)查，以做為企業(yè)效益審計(jì)的試點(diǎn)。目的是探索企業(yè)效益審計(jì)的路子，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的總體把握。

　　對(duì)此，筆者結(jié)合對(duì)企業(yè)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)，試議幾點(diǎn)粗淺的看法，以求同行們的酌正。雖然是“拋磚”之舉，意為能有“引玉”之效。

　　一、正確理解財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)的關(guān)系。

　?。ㄒ唬┮私馄髽I(yè)效益的涵意。所謂企業(yè)效益，是指企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)自身、國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益主要是指稅后利潤(rùn)等；國(guó)家效益是指為國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)等；社會(huì)效益是指間接效益，具體包括節(jié)能降耗和環(huán)保安全效益。廣意上講還泛指在同行業(yè)中的領(lǐng)率效益、出口創(chuàng)匯效益和對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)效益等。

　?。ǘ┮鞔_企業(yè)效益審計(jì)的定義。了解了企業(yè)效益的涵意，就清楚了效益審計(jì)的方向和目的。企業(yè)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家《憲法》所賦予的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)《審計(jì)法》和有關(guān)的法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性、能源消耗的節(jié)約性、環(huán)保安全的有效性以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)收支審計(jì)與企業(yè)效益審計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)效益審計(jì)的基礎(chǔ)，效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展和延伸。二者的最終目的都是促進(jìn)企業(yè)的健康、有序和持續(xù)發(fā)展。其區(qū)別有四。

　　第一、審計(jì)的時(shí)限不同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的時(shí)限主要是一個(gè)會(huì)計(jì)年度，只是在需要時(shí)才有針對(duì)性地向以前年度延伸；企業(yè)效益審計(jì)則是以幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，做為一個(gè)考核期，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的各種效益。

　　第二、審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)態(tài)不同。在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)中，對(duì)基本情況和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的量化往往利用一些絕對(duì)數(shù)值進(jìn)行表述，雖然直觀性與準(zhǔn)確性強(qiáng)，但只是靜態(tài)地反映問(wèn)題，很難動(dòng)態(tài)地分析出被審企業(yè)的歷史變化情況；而在企業(yè)效益審計(jì)中多采用相對(duì)數(shù)值，進(jìn)行縱橫綜合對(duì)比，來(lái)反映企業(yè)的產(chǎn)量、成本、收入、損益和能量消耗的變化趨勢(shì)。

　　第三、審計(jì)的評(píng)價(jià)角度不同。企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)論是鑒定經(jīng)營(yíng)收入的合法性，成本費(fèi)用真實(shí)性，損益計(jì)算的準(zhǔn)確性等；效益審計(jì)的結(jié)論是在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的基礎(chǔ)上，在基期與報(bào)告期之間，界定企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、各項(xiàng)指標(biāo)的變化情況、投資項(xiàng)目的預(yù)期回報(bào)率、能源環(huán)保的有序利用和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略展望等。

　　第四、審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是法律、法規(guī)，具有強(qiáng)制性的特征；而企業(yè)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多方位、多角度的。除了有少數(shù)的具有強(qiáng)制性外，大多數(shù)是一些參考性的標(biāo)準(zhǔn)，具有較大的靈活性。

　　二、切實(shí)做好企業(yè)效益審計(jì)的審前準(zhǔn)備工作。

　　古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。做好審前調(diào)查，制定好審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不僅影響著效益審計(jì)工作能否順利實(shí)施，而且對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著不可替代的作用。

　?。ㄒ唬┳龊脤徢罢{(diào)查。企業(yè)效益審計(jì)是一個(gè)全新的審計(jì)項(xiàng)目。因此，審前調(diào)查必須要針對(duì)企業(yè)效益審計(jì)的特點(diǎn)，深思熟慮，有的放矢。

　　第一、要針對(duì)效益審計(jì)規(guī)定的內(nèi)容、目標(biāo)和任務(wù)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制、行業(yè)特點(diǎn)等，制定出統(tǒng)一的調(diào)查表格，列出詳細(xì)的調(diào)查項(xiàng)目，以便于具體操作，使審前調(diào)查主題性強(qiáng)，思路清楚。

　　第二、要按照效益審計(jì)的特點(diǎn)，在審計(jì)人員分工上，盡量按審計(jì)的目標(biāo)分組，改變以往的按“駐點(diǎn)模式”分組，為按“目標(biāo)模式”分組。并且把此種分組一直延續(xù)到審計(jì)工作的全過(guò)程，以確保審計(jì)人員思路的連續(xù)性，工作的深入性，精力的專(zhuān)一性。

　　第三、要以動(dòng)態(tài)的意識(shí)，發(fā)展的觀念做好審前調(diào)查工作。要在關(guān)注近年度財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資本的保值增值、節(jié)能降耗、環(huán)保等指標(biāo)情況。以科學(xué)發(fā)展觀的思維，審查企業(yè)各年度技改投資工程項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)監(jiān)控環(huán)節(jié)。

　?。ǘ┲贫ê脤?shí)施方案。企業(yè)效審計(jì)方案是對(duì)效益審計(jì)全程工作的總體規(guī)劃和安排，是實(shí)施效益審計(jì)的綱領(lǐng)。

　　第一、審計(jì)內(nèi)容的確定要有針對(duì)性。制定企業(yè)效益審計(jì)方案，確定審計(jì)的內(nèi)容，要針對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、核算體制、各級(jí)子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞影響企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來(lái)確定。使效益審計(jì)的內(nèi)容確實(shí)能達(dá)到“對(duì)癥下藥”，“一把鑰匙開(kāi)一把鎖”的效果。

　　第二、審計(jì)方法的選擇要有可操作性。審計(jì)方法能否符合企業(yè)效益審計(jì)的要求、適應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)致關(guān)重要。筆者認(rèn)為，在審查書(shū)面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對(duì)法來(lái)了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實(shí)性和有效性；對(duì)材料表述不清和有疑問(wèn)之處，要采取多方查詢(xún)法來(lái)獲取審計(jì)線索；對(duì)材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來(lái)判斷其用意和真?zhèn)?；?duì)各方都有意回避且言語(yǔ)模糊的事宜，要采取重點(diǎn)關(guān)注法；在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)額和實(shí)物數(shù)量時(shí)，可采用盤(pán)點(diǎn)法和鑒定法驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

　　第三、審計(jì)重點(diǎn)的確定上要有全局性。企業(yè)效益審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和戰(zhàn)略效益。因此在重點(diǎn)的選擇上，必須是事關(guān)“十五”期間企業(yè)的技術(shù)更新改造投資決策的合理性，和企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效性。至于各年度財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審查，則應(yīng)該定位為是對(duì)企業(yè)效益指標(biāo)的數(shù)據(jù)支撐和佐證。

　　第四、要充分發(fā)揮機(jī)算機(jī)審計(jì)的高效性。要利用計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)確性與快捷性的特點(diǎn)，在對(duì)被審企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)廣泛采集和接收的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的匯總，有重點(diǎn)的搜索，適時(shí)的進(jìn)行排查，以提高工作效率。

　　三、穩(wěn)步實(shí)施效益審計(jì)，全面把握好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　企業(yè)效益審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)相比，不單純是方法、程序等問(wèn)題需要探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計(jì)人員思考問(wèn)題的立角點(diǎn)、尋找問(wèn)題的切入點(diǎn)要轉(zhuǎn)變，審計(jì)評(píng)價(jià)的定位點(diǎn)也要轉(zhuǎn)變。

　　（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息真實(shí)性的審計(jì)。財(cái)務(wù)核算信息真實(shí)性，是效益審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。只有財(cái)務(wù)核算的信息真實(shí)，實(shí)施企業(yè)效益審計(jì)才有可能。具體審計(jì)中應(yīng)從以下幾個(gè)具體的環(huán)節(jié)，把握好核算信息的真實(shí)性。一要在材料采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)和原材料的計(jì)價(jià)核算中，采取重點(diǎn)抽樣的方法來(lái)驗(yàn)證其結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性，來(lái)推算全部材料會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性；二要在了解了各種固定資產(chǎn)折舊率的基礎(chǔ)上，有選擇地抽查其生產(chǎn)功能獨(dú)特、啟用用時(shí)間較短、資產(chǎn)總額比較大的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際驗(yàn)算計(jì)提折舊的合法性，借以推算影響固定成本的幅度；三要在各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、價(jià)格和銷(xiāo)售收入的對(duì)比計(jì)算與核對(duì)中，驗(yàn)算收入的準(zhǔn)確性，損益的真實(shí)性，并重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)銷(xiāo)售收入不入賬的問(wèn)題。

　?。ǘ?duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)和能源消耗指標(biāo)的審計(jì)。企業(yè)效益審計(jì)的科學(xué)性，離不開(kāi)財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的先進(jìn)性、能源消耗指標(biāo)的可信性。因此這三種指標(biāo)的審計(jì)必須實(shí)事求是，一絲不茍。審計(jì)中要從以下三處切入。一要通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表的審計(jì)，確認(rèn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的來(lái)源及相互依據(jù)關(guān)系，在對(duì)相關(guān)的實(shí)物數(shù)量和具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，審查指標(biāo)的精確性，并使之與各個(gè)年度的發(fā)展水平對(duì)比中了解其可信度；二要對(duì)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、各道工序的工作量、高低附加值產(chǎn)品的比例中，確認(rèn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的覆蓋率和準(zhǔn)確性；三要在確認(rèn)當(dāng)年各種原燃料、水電消耗總量的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)各年度的靜態(tài)指標(biāo)對(duì)比分析，驗(yàn)證報(bào)告期靜態(tài)能源消耗指標(biāo)的真實(shí)程度和發(fā)展速度。

　　（三）對(duì)重大線索問(wèn)題的跟蹤審計(jì)。開(kāi)展企業(yè)效益審計(jì)，不能放棄對(duì)重大線索的關(guān)注，更不能忘記效益審計(jì)的重要內(nèi)容還有揭露隱患的目的。雖然揭露一個(gè)百萬(wàn)元的要案，對(duì)企業(yè)的效益影響甚微，但案件的敏感性強(qiáng)，查處的震懾力度大。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要有線索的發(fā)現(xiàn)意識(shí)，案件的關(guān)注觀念。審計(jì)中要把握以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。一是在產(chǎn)品供銷(xiāo)的過(guò)程中探索商業(yè)賄賂疑點(diǎn)；二是在資金的運(yùn)行軌跡中發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理的隱患；三是在輸出勞務(wù)、技術(shù)等實(shí)現(xiàn)的收入上判斷收不入賬或截留收入的可能；四是從銀行賬戶(hù)的管理和開(kāi)戶(hù)的數(shù)量上分析賬外賬與“小金庫(kù)”的潛在可能；五是從生產(chǎn)的監(jiān)控措施與企業(yè)管理核算措施的銜接上，看企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的“漏點(diǎn)”，尋找實(shí)物“明銷(xiāo)暗收”的線索等。

　?。ㄋ模?duì)技術(shù)更新改造投資效益的審計(jì)。資金是企業(yè)的“血液”，質(zhì)量是企業(yè)的“生命”，而生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備的更新改造，則是企業(yè)發(fā)展的“活力”?？梢哉f(shuō)，對(duì)企業(yè)效益影響的核心是技改投資的有效性，企業(yè)效益審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)技改投資審計(jì)的科學(xué)性。

　　在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員重點(diǎn)要在以下環(huán)節(jié)中尋找切入點(diǎn)。一要在產(chǎn)品生產(chǎn)線的運(yùn)行中找到節(jié)能的可能點(diǎn)；二要在產(chǎn)品的各道工序中發(fā)現(xiàn)降耗的途徑；三要在生產(chǎn)工藝流程的銜接上找出薄弱點(diǎn)；四要在“三廢”的排放、治理和利用上看到企業(yè)環(huán)保安全的隱患和回收效果；五要在“十五”期間新增固定資產(chǎn)的規(guī)模上，判斷用于技改投資工程項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效益；六要在分析各種指標(biāo)的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)上評(píng)定投資的效益性。

　?。ㄎ澹?duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計(jì)。目前，企業(yè)效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員是一個(gè)新項(xiàng)目，而這其中的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計(jì)，更是一個(gè)難以把握，不好界定的全新“課題”。在此“十五”與“十一五”的銜接之期，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施效益審計(jì)，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略效益審計(jì)必須有所關(guān)注。否則，企業(yè)的效益審計(jì)就是在靜態(tài)中界定，在報(bào)告期內(nèi)評(píng)價(jià)，局限在過(guò)去時(shí)考量。

　　對(duì)此內(nèi)容的審計(jì)，要求審計(jì)人員要有市場(chǎng)的洞察力和發(fā)展的預(yù)見(jiàn)力。要把握企業(yè)的總體現(xiàn)狀，了解市場(chǎng)的需求趨勢(shì)，謀劃企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。在現(xiàn)時(shí)進(jìn)行的企業(yè)效益審計(jì)中，根據(jù)目前現(xiàn)狀的可能，筆者認(rèn)為我們基本上能夠做得到的有：

　　第一、掌握企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境。一要了解國(guó)家有關(guān)被審計(jì)企業(yè)或事項(xiàng)的立法、政策、方針和決定；二要了解輿論和新聞媒體對(duì)被審企業(yè)的報(bào)道；三要了解社會(huì)上的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、宏觀調(diào)控部門(mén)、上級(jí)主管等部門(mén)對(duì)有關(guān)被審計(jì)企業(yè)的產(chǎn)品、事項(xiàng)的研究報(bào)告或結(jié)論。

　　第二、明確企業(yè)在同行業(yè)內(nèi)社會(huì)定位。一要了解同行業(yè)類(lèi)似機(jī)構(gòu)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和做法；二要了解企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)和能源消耗指標(biāo)與國(guó)內(nèi)、國(guó)際的差距；三要了解企業(yè)有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)計(jì)制造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、質(zhì)量評(píng)審、軟件研制等獲獎(jiǎng)情況；四要了解專(zhuān)利技術(shù)、自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的利用效益實(shí)現(xiàn)情況。

　　第三、掌握企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃。一要了解企業(yè)有關(guān)近兩年內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)、可行性研究報(bào)告；二要了解被審計(jì)單位的“十一五”規(guī)劃和與之有關(guān)的論證報(bào)告等；三要了解企業(yè)內(nèi)部的一些研發(fā)項(xiàng)目報(bào)告；四要了解企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)量與產(chǎn)能的差距，未來(lái)三年內(nèi)要達(dá)到的產(chǎn)量和可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量。

　　第四、展望未來(lái)市場(chǎng)的需求空間。一要預(yù)測(cè)國(guó)內(nèi)與國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的同類(lèi)產(chǎn)品的需求量；二要了解企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在目前市場(chǎng)的占有量和將來(lái)要達(dá)到的占有量；三要了解企業(yè)產(chǎn)品的主要需求客戶(hù)在目前和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，所生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)家與社會(huì)的定位；四要了解企業(yè)在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，和企業(yè)自身所處的排列位次；五要預(yù)測(cè)國(guó)家在“十一五”期間的發(fā)展速度，對(duì)各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策，重點(diǎn)傾斜、扶持和發(fā)展的方向或領(lǐng)域等。

　　通過(guò)了解以上四個(gè)方面的情況，結(jié)合所掌握的企業(yè)靜態(tài)數(shù)據(jù)、動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的分析預(yù)測(cè)和市場(chǎng)展望。借以評(píng)價(jià)企業(yè)“十一五”規(guī)劃的可行性，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有效性，發(fā)展戰(zhàn)略的效益性。

　　總之，企業(yè)效益審計(jì)，要求審計(jì)人員要以監(jiān)督者的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，站在宏觀管理的高度定位問(wèn)題，用“把脈”者的身份“診斷”問(wèn)題。要見(jiàn)微知著，把小的事情往大了看，把表面的現(xiàn)象向深層次想，把遠(yuǎn)處的事情拉近處比，把分散的環(huán)節(jié)想到有連續(xù)運(yùn)行的可能……。只有這樣，我們的企業(yè)效益審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)總體把握，科學(xué)評(píng)價(jià)。被審計(jì)的企業(yè)才能對(duì)效益審計(jì)心悅誠(chéng)服。對(duì)審計(jì)本身則起到了既“探路子”又“練兵”的雙重效果。