一、審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

　　l.部分注冊會計師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險意識與高度的責(zé)任感。有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在著一種風(fēng)險不會降臨到自己頭上的僥幸心理，認(rèn)識不到在實際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，給社會造成不良的影響，從而使注冊會計師及其所在事務(wù)所被告上法庭，最終承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。

　　2.事各所之間的不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭取落戶，采取降低收費的手法以吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了減少成本而任編審計時間，簡化審計手續(xù)，從而加大了審計的風(fēng)險。

　　3.在審計過程中采用的審計程序和方法不合規(guī)范。在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶的基本情況就匆忙進(jìn)行審計，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ灾劣诤锖勘煌粕戏ㄍ?。如某事?wù)所在對某企業(yè)的股東現(xiàn)金投資情況進(jìn)行審驗時，以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印

　　件作為投資到位證明，而未按規(guī)定對股東資金是否如數(shù)如期進(jìn)入被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗資報告。

　　4.被審計單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計風(fēng)險。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，在實際工作中千方百計采取各種舞弊手段，這給審計人員的工作帶來了難度，審計風(fēng)險也隨之加大。

　　5.被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計的控制風(fēng)險。

　　6.有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴(yán)，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計風(fēng)險難以避免。

　　7.會計職業(yè)界宏觀管理不力，對會計人員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險。

　　二、審計風(fēng)險的控制

　　審計組織和審計人員可根據(jù)審計風(fēng)險形成的原因和特征，從以下幾個方面采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定的范圍內(nèi)。

　　1.建立風(fēng)險責(zé)任制度

　　其基本內(nèi)容包括：明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員的職責(zé)和權(quán)限，做到事事有人審核批準(zhǔn)，有人實際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責(zé)任。

　　2.保證審計的獨立性

　　根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，應(yīng)從兩個方面去解決。一是從宏觀上，必須解決審計組織地位的獨立性，社會審計組織要脫鉤改制，脫離主管部門的影響。二是在各個審計組織內(nèi)部，也要采取措施確保上崗審計人員的獨立性，主要是要保證被指定人員與被審計單位之間不存在可能影響審計人員的公正立場的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計人獨立性的各種因素。

　　3.強(qiáng)化審計人員的法制意識

　　目前我國關(guān)于審計工作已有了一些成文的法律法規(guī)，審計組織和審計人員要遵守法定的工作程序，依法審計。從審計立項開始，就應(yīng)該嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章所規(guī)定的范圍進(jìn)行，項目確定后，要按規(guī)定的手續(xù)下達(dá)書面的審計通知書；審計報告定稿前必須征求被審計單位的意見，對于被審計單位提出的異議，應(yīng)給予足夠的重視，認(rèn)真核查，不當(dāng)之處，及時糾正；審計結(jié)論要有法律依據(jù)，所引用的法律規(guī)定要適用、有效、準(zhǔn)確和完整。

　　4.恪守職業(yè)道德

　　如果審計人員在工作中切實做到超然獨立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機(jī)密，就可以減少失察舞弊的機(jī)會，降低審計風(fēng)險，維護(hù)審計人員的職業(yè)形象。

　　5.認(rèn)真制定審計方案

　　要針對每個審計項目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計方案，在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進(jìn)行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程度、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)定，使審計人員有所遵循，對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，也便于分清責(zé)任。

　　6.運用科學(xué)的審計手段

　　在當(dāng)今的社會經(jīng)濟(jì)條件下，僅使用傳統(tǒng)的審計方法已不足夠，抽樣審計的廣泛使用相應(yīng)增加了風(fēng)險系數(shù)。怎樣使對樣本的審計結(jié)果能代表總體的情況，使審計結(jié)論不脫離客觀事實，這是需要審計理論和實際工作者不懈探索的課題。以評價被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，已被國外的審計實踐證實為有效的審計方式，我們應(yīng)逐步推廣應(yīng)用這種審計手段，在此基礎(chǔ)上，合理地選用抽樣方法，減少主觀性，減少由于審計人員的主觀偏見而帶來的審計風(fēng)險。

　　7.保證咨詢服務(wù)到位

　　審計組織應(yīng)采取有效措施，保證審計人員在遇到超出自己知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。比如，審計組織可以聘用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)鑒定等方面的專家做顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威

　　的意見做后盾，這樣可以增加審計結(jié)論對風(fēng)險的承受力。

　　8.正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

　　審計風(fēng)險是可以控制的，但不可能完全消除，這是由客體風(fēng)險的不可控制性決定的。同時，控制審計風(fēng)險需要花費一定的代價，隨著成本的增加，審計風(fēng)險的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計組織在接受審計任務(wù)時，要認(rèn)真評價被審計單位的風(fēng)險程度，社會審計組織應(yīng)避免高風(fēng)險的審計客戶。對風(fēng)險單位進(jìn)行審計時，應(yīng)選派那些經(jīng)驗豐富，解決問題能力強(qiáng)的人員，并可適當(dāng)?shù)匮娱L審計的時間，而對低風(fēng)險單位，就可以投入較少的人力、物力和時間。同時，對每個被審計單位，也應(yīng)評估其高風(fēng)險和低風(fēng)險領(lǐng)域，從而合理分配人力和時間，以便提高效率，降低風(fēng)險。

　　9.正確處理審計風(fēng)險與重要性概念及審計證據(jù)的關(guān)系審計風(fēng)險，重要性概念和審計證據(jù)的收集這三者之間存在著一種特定的關(guān)系。它們之間是互相制約的，其中一方發(fā)生變化，另兩個方面必隨之變化。一般來說，要降低風(fēng)險，就必須適當(dāng)增加審計證據(jù)的數(shù)量，這就意味著加大審計的力度。審計人員應(yīng)根據(jù)實際情況，調(diào)整重要限額和審計證據(jù)的收集，達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。

　　10.進(jìn)行審計責(zé)任保險

　　這是控制風(fēng)險的最后一道防范措施。我國月前開展這類保險業(yè)務(wù)的必要性已經(jīng)具備，一些地方已經(jīng)開展了此項業(yè)務(wù)。審計組織應(yīng)盡早樹立保險意識，正視風(fēng)險的不可避免性，投保足夠的審計責(zé)任保險，以便風(fēng)險發(fā)生時能夠得到一定的補(bǔ)償，從而減少損失。