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管理審計的程序和方法

來源: 陸桂發(fā) 編輯: 2006/03/01 00:00:00  字體:

  管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別,它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果,也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。'而正因為它是一種新的審計類別,在審計的具體操作上,還沒有一套現(xiàn)成的作業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范。這些,有待于在今后的實踐中逐步形成。關(guān)于管理審計的程序和方法,現(xiàn)就筆者的理解水平作如下分述:

  一、全面檢查了解被審計單位的管理情況。檢查了解被審計單位的管理情況,應(yīng)從以下幾個方面進行:

  1 .了解被審計單位的性質(zhì)、管理體制、經(jīng)營品種、經(jīng)營規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)等,對被審計單位的概況有一個輪廓性的掌握:通過查閱被審計單位及其下屬機構(gòu)的各種文件,搜集被審計單位實施管理中以文件形式體現(xiàn)的部分;與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、各層面的管理人員、技術(shù)人員、職工群眾進行談話,全面了解被審計單位的管理情況;現(xiàn)場察看并查閱被審計單位的財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理、原材料和產(chǎn)品進出庫管理、銷售發(fā)票管理、業(yè)務(wù)合同管理,以及各種經(jīng)營經(jīng)濟事項的審核、批準(zhǔn)、指令等資料,深入了解被審.計單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的相互關(guān)系,并深入了解其各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序等。

  2 .將了解到的被審計單位的管理情況,繪制進被審計單位的“組織機構(gòu)圖”、“計劃流程圖”、“業(yè)務(wù)處理流程圖”等,從而進一步檢查了解被審計單位各項管理處理程序及其存在的漏洞或弊端。

  3 .編制并向被審計單位員工發(fā)放“管理問題式調(diào)查表”,調(diào)查表所列的調(diào)查內(nèi)容:一是被審計單位在組織沁構(gòu)管理、計劃管理、決策管理、內(nèi)容控制制度管理等方面是否存在問題;二是對被審計單位各項管理以打分制或以好、中、差三個等級進行評分、評價。通過采取調(diào)查表的方式,進一步搜集、了解被審計單位在管理方面存在的問題及其效果情況。

  二、審查被審計單位各項管理內(nèi)容的執(zhí)行及效果,分析其管理的是否具有科學(xué)性、可行性、效益性等。審計人員對被審計單位管理情況作了全面了解之后,接下來是審查其各項管理內(nèi)容的執(zhí)行及效果,通過審查其執(zhí)行及效果情況進而分析其組織機構(gòu)管理、計劃管理、決策管理等是否具有科學(xué)性、可行性、效益性和內(nèi)部控制制度管理是否具有合法性、完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性、經(jīng)濟性。

  三、作出審計評價。管理審計評價是對被審計單位管理情況進行檢查、審核后,對其管理素質(zhì)的評價。這個評價,必須是圍繞被審計單位的管理情況進行的評價。筆者認為,管理審計評價必須把握好三個方面: .

  1 .評價的標(biāo)準(zhǔn)。管理審計評價的標(biāo)準(zhǔn):一是被審計單位組織機構(gòu)管理、計劃管理、決策管理的科學(xué)性、可行性、效益性;二是被審計單位內(nèi)部控制制度的合法性、完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性、經(jīng)濟性。

  2 .評價的原則。一是客觀性原則??陀^性原則要求審計的評價必須是站在第三者的立場,依據(jù)被審計單位管理方面的可靠數(shù)據(jù)和客觀事實,采取寫實、量化的方法,實事求是地評價被審計單位的管理情況。二是全面性原則。全面性原則,要求評價被審計單位的管理情況要全面,既要涉及組織機構(gòu)管理、計劃管理、決策管理,又要涉及內(nèi)部控制制度管理;既要涉及本部的管理,又要涉及下屬機構(gòu)及其各環(huán)節(jié)的管理。要求既充分肯定好的方面,又要如實指出差的方面。三是針對性原則。針對性原則要求根據(jù)被審計單位管理方面存在的實際問題,找準(zhǔn)重點薄弱環(huán)節(jié),有針對性地增加——些分析評價的內(nèi)容,增大點評力度,以引起被審計單位的重視,促進被審計單位整改。四是準(zhǔn)確性原則。準(zhǔn)確性原則要求對被審計單位管理方面的評價要以實定論,好者言好,遜者言遜,做到觀點鮮明、用詞準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng),不能模棱兩可或任意修飾。五是謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求評價時要持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度。要采取寫實的方法,不隨意扣帽子或隨意定性;審計未涉及或證據(jù)不足的事項不評價;超出管理審計范圍的事項不評價。

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