審計(jì)是由審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)后續(xù)工作等一系列程序組成的操作，審計(jì)質(zhì)量的控制主要是對(duì)這一系列操作的控制。由于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是審計(jì)實(shí)施階段最主要的工作環(huán)境，因此對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量控制尤為重要，這里，筆者從審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的特點(diǎn)出發(fā)，就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量控制談幾點(diǎn)做法：

　　一、對(duì)審計(jì)人員的控制

　　審計(jì)人員是審計(jì)操作的具體實(shí)施者，對(duì)審計(jì)人員行為的控制是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。首先，審計(jì)人員應(yīng)提高審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，在審計(jì)過程中嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，在實(shí)施審計(jì)的每一個(gè)操作時(shí)將保證審計(jì)質(zhì)量視為完成審計(jì)工作的前提；其次，審計(jì)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)事實(shí)的認(rèn)定應(yīng)該客觀公證，不應(yīng)帶有自己的主觀偏見，同時(shí)應(yīng)回避與被審計(jì)單位的一切利益關(guān)系，確保審計(jì)人員作為客觀獨(dú)立的實(shí)施者開展審計(jì)工作；審計(jì)人員應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)信息，并隨時(shí)更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)，確保在審計(jì)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)有的放矢。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的合理分工也是確保審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、特點(diǎn)和審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能的熟練程度進(jìn)行合理分工，可以有效節(jié)約審計(jì)資源，高效、高質(zhì)地完成審計(jì)項(xiàng)目。

　　二、對(duì)審計(jì)環(huán)境的控制

　　審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、半開放式的場(chǎng)所與形態(tài)，在實(shí)施審計(jì)過程中，同各方面接觸溝通較多，審計(jì)環(huán)境也在很大程度上影響審計(jì)質(zhì)量。一方面，地理環(huán)境有時(shí)限制了審計(jì)實(shí)施，比如一些財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)林保護(hù)審計(jì)項(xiàng)目常常要深入到農(nóng)村等偏遠(yuǎn)山區(qū)，道路交通、地勢(shì)崎嶇等環(huán)境給審計(jì)工作帶來了諸多不便，審計(jì)人員要有克服困難的意志，按照實(shí)施方案確定的審計(jì)范圍進(jìn)行全面審計(jì)，避免因?yàn)榈乩憝h(huán)境的限制而遺漏重大審計(jì)問題，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量；另一方面，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)往往會(huì)遇到被審計(jì)單位主觀抵觸或有意拉攏等行為影響審計(jì)環(huán)境，進(jìn)而影響審計(jì)工作的開展和審計(jì)質(zhì)量的保證，審計(jì)人員在這種環(huán)境面前一定要保持清醒頭腦，通過擺事實(shí)、講道理，不卑不亢消除被審計(jì)單位的抵觸情緒，對(duì)被審計(jì)單位的有意拉攏行為要堅(jiān)定立場(chǎng)，嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，不受干擾地實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　三、對(duì)審計(jì)程序的控制

　　審計(jì)程序是指審計(jì)工作的步驟和順序，審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。對(duì)審計(jì)程序的控制一定要嚴(yán)格遵照審計(jì)法和行政法規(guī)定的程序和法定的時(shí)限操作，在時(shí)間上不能顛倒、在程序上不能簡(jiǎn)化。如審計(jì)通知書一定在實(shí)施審計(jì)三日前送達(dá)被審計(jì)單位，審計(jì)承諾書要和審計(jì)通知書送達(dá)回證經(jīng)被審計(jì)單位法定人員簽字蓋章后一并收回，審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)結(jié)束審計(jì)60日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，并在提交審計(jì)報(bào)告之后30日內(nèi)下達(dá)審計(jì)決定。對(duì)審計(jì)程序的控制貫穿于審計(jì)的全過程，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)操作過程中，時(shí)刻提高程序控制意識(shí)，避免由于審計(jì)程序不順暢而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。

　　四、對(duì)審計(jì)取證方法的控制

　　審計(jì)證據(jù)的收集是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的核心工作，對(duì)審計(jì)取證方法的控制直接決定著審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。一方面，審計(jì)證據(jù)的取得方法要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)具有針對(duì)性，即對(duì)不同的審計(jì)事項(xiàng)采取不同的取證方法，如對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證等資料的審計(jì)，可以采取查閱、計(jì)算等方法取證；對(duì)應(yīng)收賬款可以采取函證的取證方法；對(duì)機(jī)器、設(shè)備的使用效率可以采取實(shí)地觀測(cè)、查閱相關(guān)指標(biāo)和詢問座談等方法相結(jié)合的取證方法；各種證據(jù)收集方法并不是孤立的，審計(jì)人員可以采用互相結(jié)合的多種方法獲取審計(jì)證據(jù)，如果采用不同方法獲得的審計(jì)證據(jù)能相互佐證，則比靠單一方法獲取的證據(jù)更可靠。另一方面，審計(jì)取證方法要合法，即審計(jì)取證方法要符合法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)證據(jù)的來源和獲取的途徑要正當(dāng)。審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，必須手段合法，來源正當(dāng)，注明出處；審計(jì)人員不得使用欺詐、誘騙、威脅、竊取等違法手段收集證據(jù)；收集、運(yùn)用審計(jì)證據(jù)，應(yīng)事先告知當(dāng)事人，并請(qǐng)當(dāng)事人和主要負(fù)責(zé)人簽署意見等。取得審計(jì)證據(jù)的程序和手續(xù)必須符合法律法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定，否則所取得的審計(jì)證據(jù)不具備法律效力。

　　五、對(duì)審計(jì)證據(jù)的控制

　　審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的支持要件，是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)晶，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量對(duì)總體審計(jì)質(zhì)量起決定性作用。審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)證據(jù)應(yīng)是通過合理手段取得的客觀事實(shí)，不應(yīng)是審計(jì)人員的主觀判斷、猜測(cè)和設(shè)想；二是審計(jì)證據(jù)必須與所證明的事實(shí)相符合，即保證審計(jì)證據(jù)與所證明事項(xiàng)有必然聯(lián)系，證據(jù)相關(guān)金額、數(shù)量與所證明事項(xiàng)相一致；三是取得的審計(jì)證據(jù)要充分，保證每一個(gè)審計(jì)結(jié)論都有充足的審計(jì)證據(jù)做支撐，對(duì)重要的、風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)要從多方面取證，以證明審計(jì)結(jié)論的全面性和準(zhǔn)確性；審計(jì)證據(jù)的要件要齊備，具有法律效力，審計(jì)證據(jù)必須具有當(dāng)事人和負(fù)責(zé)人的意見、取得證據(jù)的時(shí)間、來源等。

　　六、對(duì)審計(jì)日記的控制

　　審計(jì)日記是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)的寫真，是審計(jì)人員工作的文字記錄，審計(jì)人員記錄審計(jì)日記的過程是對(duì)自己工作的進(jìn)一步思考和總結(jié)歸納的過程，因此對(duì)審計(jì)日記的控制是對(duì)審計(jì)過程每一時(shí)點(diǎn)的控制。審計(jì)人員自身通過回顧審計(jì)日記，整理審計(jì)思路，總結(jié)審計(jì)技術(shù)方法；審計(jì)組長(zhǎng)通過抽查審計(jì)日記，了解審計(jì)人員采用的審計(jì)步驟和方法，掌握審計(jì)人員完成審計(jì)實(shí)施方案分派的審計(jì)任務(wù)的進(jìn)度。對(duì)審計(jì)日記的有效控制，既能規(guī)范審計(jì)人員謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)地處理現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的每一項(xiàng)工作，又便于追究有爭(zhēng)議審計(jì)結(jié)論的責(zé)任。

　　總之，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。隨著審計(jì)公告制度的推行，審計(jì)工作的公開透明度不斷提高，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量要求也越來越高，因此要求審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中認(rèn)真、謹(jǐn)慎地面對(duì)審計(jì)工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。