[摘  要]目前世界審計(jì)正處于以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。文章論述了我國(guó)的國(guó)家審計(jì)順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，以科學(xué)發(fā)展觀為指針，盡可能全面系統(tǒng)、優(yōu)質(zhì)高效組織開展效益審計(jì)，以充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)中的宏觀調(diào)控作用。

　　[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資；績(jī)效審計(jì)

　　一、引 言

　　績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，有針對(duì)性地提出措施和建議，為有關(guān)方面決策提供信息，促使被審計(jì)單位改善管理，提高效益。

　　經(jīng)濟(jì)性就是以最低的資源耗費(fèi)，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效率性主要是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，以較少的投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出；效果性是指既定目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)程度或一項(xiàng)活動(dòng)預(yù)期的影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系，審計(jì)的任務(wù)是檢查預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)是否達(dá)到。

　　開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國(guó)家的利益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失；同時(shí)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找漏洞、挖潛力、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，解放和發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，加快我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程將起到不可估計(jì)作用。

　　我國(guó)在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中長(zhǎng)期以來，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中長(zhǎng)期存在高速度、低效益且重速度、輕效益，市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置、生產(chǎn)要素組織的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用極為薄弱等問題；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，以及企業(yè)和單位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)等問題。

　　這兩個(gè)問題給國(guó)民經(jīng)濟(jì)所造成后果和危害是一樣的，長(zhǎng)時(shí)間以來，人們對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中低效益，甚至不講效益，不認(rèn)識(shí)，甚至熟視無睹，給企業(yè)和國(guó)家造成很大的經(jīng)濟(jì)損失和資源流失。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)將在這些方面將起到重要監(jiān)督作用。

　　加入WTO后，國(guó)家審計(jì)將更加重視國(guó)有企業(yè)管理理念的更新和管理效率的提高，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)更多對(duì)國(guó)有企業(yè)在對(duì)重大的固定資產(chǎn)投資的組織、項(xiàng)目的管理過程和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性、效益性、和效果性進(jìn)行全方面和全方位的綜合檢查與評(píng)價(jià)。結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)工作的現(xiàn)狀來看，全面開展效益審計(jì)的條件還不完全具備，在實(shí)際審計(jì)工作中，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)和特別是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)入手，從中揭露嚴(yán)重影響重大投資效益的問題，從而開展局部效益審計(jì)，逐步探索開展效益審計(jì)的方法和路子。

　　二、目前進(jìn)行效益審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

　　進(jìn)行效益審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：固定資產(chǎn)投資可行性研究、資本結(jié)構(gòu)決策、籌融資決策、項(xiàng)目實(shí)施、執(zhí)行結(jié)果等環(huán)節(jié)是否遵循了經(jīng)濟(jì)性、效益性的原則和制度，并針對(duì)低效率、低效益產(chǎn)生原因并及時(shí)提出糾正的措施建議等。

　　重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是：是否以最低的消耗，最少的投資，最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；能否提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)運(yùn)行后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；能否取得最佳企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是杜絕我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、較效益最重要的渠道。

　　下面從幾個(gè)方面對(duì)固定資產(chǎn)投資效益的審計(jì)加以淺述：

　　1.對(duì)可行性研究和預(yù)算資金使用效率的審計(jì)

　　現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)于提高資金使用效率的要求越來越嚴(yán)格，對(duì)于每一項(xiàng)重大投資，都應(yīng)進(jìn)行可行性研究和預(yù)算，在這此可行性報(bào)告和預(yù)算等資料中，對(duì)投資資金規(guī)模、管理模式、使用情況、達(dá)到的效果等方面都應(yīng)明確規(guī)定。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供可行性研究報(bào)告和預(yù)算的文件作為重要參考依據(jù)，通過對(duì)項(xiàng)目結(jié)果的檢查，評(píng)價(jià)總體投資目標(biāo)的完成情況；通過對(duì)資金使用過程的檢查，評(píng)價(jià)資金的管理和使用是否存節(jié)約。以及是否存在因決策失誤而發(fā)生投資損失和不必要的浪費(fèi)。

　　2.對(duì)投資所需要的籌融資效益審計(jì)

　　企業(yè)在金融市場(chǎng)上融資，取得資金后進(jìn)行投資，其報(bào)酬必須超過金融市場(chǎng)上提供資金者要求的報(bào)酬率，超過部分才可以增加企業(yè)價(jià)值。

　　對(duì)投資機(jī)會(huì)的評(píng)價(jià)包括以下幾個(gè)基本步驟：

　　2.1提出各種投資方案；

　　2.2估計(jì)方案相關(guān)現(xiàn)金流量；

　　2.3計(jì)算投資方案的價(jià)值指標(biāo)，如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益等，按貼現(xiàn)指標(biāo)，即考慮了時(shí)間價(jià)值因素的指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；

　　2.4價(jià)值指標(biāo)與可接受標(biāo)準(zhǔn)比較；

　　2.5對(duì)已接受的方案進(jìn)行再評(píng)價(jià)，這是一項(xiàng)很重要工作，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目的事后評(píng)價(jià)可以告訴我們重大投資項(xiàng)目預(yù)測(cè)上的偏差，找出項(xiàng)目預(yù)測(cè)在什么地方脫離實(shí)際，改善健全財(cái)務(wù)控制線索，尋找項(xiàng)目執(zhí)行中那些地方出了問題，進(jìn)一步對(duì)該項(xiàng)目尋找指導(dǎo)未來決策。

　　3.對(duì)增量的現(xiàn)金流量進(jìn)行效益審計(jì)

　　投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的估計(jì)，在確定投資方案相關(guān)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)遵循最基本原則是：只有增量現(xiàn)金流量才是與項(xiàng)目相關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　一個(gè)重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的投入，必然會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入的增加，主要包括現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金凈流量?，F(xiàn)金流出量主要是重大投資的資產(chǎn)成本及墊支流動(dòng)資金，墊支的流動(dòng)資金主要是由于固定資產(chǎn)投入建造完工投產(chǎn)和引起的對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)需求的增加，企業(yè)需要追加流動(dòng)資金。

　　在確定現(xiàn)金流量時(shí)，要考慮：

　　3.1區(qū)分相關(guān)成本和非相關(guān)成本；

　　3.2不要忽視機(jī)會(huì)成本；

　　3.3要考慮投資方案對(duì)公司其他部門效益影響；

　　3.4對(duì)凈營(yíng)運(yùn)資金的影響。

　　4.對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的可行性進(jìn)行效益審計(jì)

　　企業(yè)每個(gè)重大固定資產(chǎn)投資活動(dòng)，銷售部門必須負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)進(jìn)行重大投資后所開發(fā)的新產(chǎn)品市場(chǎng)營(yíng)銷環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷調(diào)研和市場(chǎng)預(yù)測(cè)、市場(chǎng)細(xì)分、目標(biāo)和市場(chǎng)營(yíng)銷定位、產(chǎn)品質(zhì)量特色品牌、產(chǎn)品生命周期和新產(chǎn)品開發(fā)、定價(jià)策略、促銷策略，涉及產(chǎn)品價(jià)格彈性，廣告效果、競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)向，新產(chǎn)品開發(fā)后對(duì)企業(yè)舊產(chǎn)品市場(chǎng)占有率的影響。

　　5.對(duì)負(fù)責(zé)重大固定資產(chǎn)投資建設(shè)部門的進(jìn)行效益審計(jì)

　　負(fù)責(zé)重大固定資產(chǎn)投資建設(shè)部門要緊緊圍繞著固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)質(zhì)量及建設(shè)成本三個(gè)核心內(nèi)容而展開。要根據(jù)投資項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)情況與可行性研究報(bào)告等資料進(jìn)行比較，尋找實(shí)際建設(shè)中與可行性報(bào)告中存在出入情況及因此所產(chǎn)生資金投入差額及對(duì)所影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。因此，固定資產(chǎn)投資績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　5.1技術(shù)性工作效果與效率審計(jì)，如設(shè)計(jì)質(zhì)量審計(jì)、施工質(zhì)量審計(jì)、材料質(zhì)量審計(jì)等。

　　5.2管理工作效果與效率審計(jì)，如經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的執(zhí)行情況審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度審計(jì)、進(jìn)度管理審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)管理審計(jì)等；

　　5.3經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，表現(xiàn)為造價(jià)審計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)效益審計(jì)及國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀效益審計(jì)等相關(guān)方面。

　　6.生產(chǎn)工藝流程及所需要大宗原材料可行性研究審計(jì)

　　生產(chǎn)部門要負(fù)責(zé)對(duì)制造成本、涉及原材料采購(gòu)價(jià)格、生產(chǎn)工藝安排、產(chǎn)品成本等都要進(jìn)行預(yù)側(cè)分析，因此對(duì)于原材料采購(gòu)價(jià)格可根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況與可行性研究資料進(jìn)行對(duì)比，審查是否存在因個(gè)人或部門利益隨意高估或低估原輔材料價(jià)格及由此產(chǎn)生對(duì)可行性研究方案產(chǎn)生的影響以及產(chǎn)生影響差額；產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)部門負(fù)責(zé)估計(jì)投資方案的資本支出，涉及研制費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置、廠房建造等是否與可行性研究方案一致，不一致的是在那個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)以及由此產(chǎn)生對(duì)重大投資項(xiàng)目產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益影響情況。

　　作為財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)為銷售、生產(chǎn)等部門的預(yù)測(cè)建立共同基本假設(shè)條件，如物價(jià)水平、貼現(xiàn)率、可供資源限制條件等，協(xié)調(diào)參與預(yù)測(cè)工作各部門人員，使之能相互銜接與配合；防止預(yù)測(cè)者因個(gè)人偏好或部門利益而高估或低估收入和成本。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因而企業(yè)自身將成為承擔(dān)決策責(zé)任的主體，既要承擔(dān)決策信息不全與失真、決策遲緩、決策責(zé)任不分包括盲目決策、互相推諉與不負(fù)責(zé)任行為而產(chǎn)生虧損或盈利下降責(zé)任，還要承擔(dān)資產(chǎn)損失、賠償、還債等多方面責(zé)任。

　　三、結(jié) 論

　　在開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)，以前主要是將工作重心放在預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)方面，它更多地體現(xiàn)了合法性和真實(shí)性審計(jì)的內(nèi)容，沒有很好地體現(xiàn)效益性的審計(jì)目標(biāo)要求。以投資績(jī)效審計(jì)為導(dǎo)向的投資審計(jì)，應(yīng)將審計(jì)重心從事后轉(zhuǎn)向事前，要加大對(duì)投資決策過程的監(jiān)督檢查，加大對(duì)決策部門工作質(zhì)量審計(jì)的力度。應(yīng)開展對(duì)前期決策工作的審計(jì)、對(duì)設(shè)計(jì)工作審計(jì)、對(duì)投資估算、設(shè)計(jì)概算和預(yù)算的編制過程的審計(jì)，只有將審計(jì)的觸角延伸到此，才能解決因績(jī)效審計(jì)的滯后性而帶來的績(jī)效審計(jì)的弱效性問題。如此之審計(jì)需要投資審計(jì)人員轉(zhuǎn)換角色，在履行傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職責(zé)之時(shí)，向管理咨詢方面適度傾斜，承擔(dān)起績(jī)效審計(jì)之責(zé)。

　　由于績(jī)效審計(jì)貫穿于投資建設(shè)全過程，政府審計(jì)人員沒有足夠力量給予支撐，所以，應(yīng)充分挖掘與合理配置審計(jì)資源，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作，銜接內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，借助內(nèi)部審計(jì)力量，提高投資績(jī)效審計(jì)的績(jī)效。