《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)?！?/p>

　　關(guān)于利潤(rùn)之間的邏輯關(guān)系可以用公式表示出來，有關(guān)利潤(rùn)的相關(guān)計(jì)算公式有：

　　利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+投資收益（減投資損失）+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤(rùn)=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第1年算起，連續(xù)5年內(nèi)無論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。在5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，從第6年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤(rùn)或盈余公積金中彌補(bǔ)?！绷硗?，《公司法》也規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25%.”

　　為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該查明是否企業(yè)有未按規(guī)定彌補(bǔ)虧損以增減利潤(rùn)，以及任意提取公積金的的情形。對(duì)于企業(yè)未按規(guī)定或任意彌補(bǔ)虧損，以及任意提取公積金的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定：“企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請(qǐng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案（除股票股利分配方案外），在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤(rùn)分配表。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。”

　　據(jù)此，企業(yè)首先由董事會(huì)制定一個(gè)利潤(rùn)分配方案，并依此作出財(cái)務(wù)處理，將其列入報(bào)告年度利潤(rùn)分配表，對(duì)于股票股利則在報(bào)表附注中列示。然后，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可作股利的發(fā)放，股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的利潤(rùn)和利潤(rùn)分配項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該充分關(guān)注如下一些特殊的審計(jì)程序：

　　1.結(jié)合收益、收入、成本和費(fèi)用的審計(jì)，檢查利潤(rùn)的歸集是否正確。

　　2.檢查納稅調(diào)整的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確，以確定凈利潤(rùn)是否正確。

　　3.檢查利潤(rùn)分配的來源、順序是否符合相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

　　4.檢查資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的運(yùn)用是否合理，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　5.檢查虧損彌補(bǔ)是否符合相關(guān)的法規(guī)規(guī)定。

　　另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還會(huì)碰到一些常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，應(yīng)引起注意：

　　1.由于收入、收益、成本和費(fèi)用的多計(jì)或少計(jì)，造成利潤(rùn)不實(shí)。

　　2.由于應(yīng)納稅所得額計(jì)算錯(cuò)誤，造成應(yīng)計(jì)所得稅不實(shí)，影響凈利潤(rùn)。

　　3.把不應(yīng)在稅前彌補(bǔ)虧損的虧損用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，少交所得稅。

　　4.稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定、是否經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)簽證、彌補(bǔ)期限是否符合稅法的規(guī)定。

　　5.資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損是否符合相關(guān)的法規(guī)規(guī)定。

　　6.公益金沒有用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，而是用于其他用途。

　　7.稅后利潤(rùn)在沒有彌補(bǔ)以前年度虧損或提取公積金的情況下，進(jìn)行股利或利潤(rùn)的分配。

　　8.稅后利潤(rùn)提取各項(xiàng)公積金是否符合規(guī)定。

　　9.公司用稅后利潤(rùn)提取激勵(lì)基金、獎(jiǎng)勵(lì)公司的高層管理人員是否符合規(guī)定。

　　上期著重介紹了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮利潤(rùn)和利潤(rùn)分配審計(jì)的一些特殊審計(jì)程序，以及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配審計(jì)時(shí)一些常見的錯(cuò)弊，本期將通過具體案例來對(duì)其進(jìn)行分析。

　　案例分析

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)A公司2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到A公司2003年1月1日召開公司董事會(huì)，董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案如下：

　　2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬元，按2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，不提取任意盈余公積，分派普通股股利100萬元。

　　據(jù)此，A公司調(diào)整2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，作如下處理：

　　1.借：利潤(rùn)分配———提取法定盈余公積           450 000

　　　　　　　　　———提取法定公益金          225 000

　　　　貸：盈余公積———法定盈余公積            450 000

　　　　　　　　　　———法定公益金            225 000

　　借：利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利              1 000 000

　　　　貸：應(yīng)付股利 1 000 000

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配方案的明細(xì)賬

　　借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)                    1 675 000

　　　　貸：利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利        1 000 000

　　　　　　利潤(rùn)分配———提取法定盈余公積        450 000

　　　　　　利潤(rùn)分配———提取法定公益金          225 000

　　3.經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，確認(rèn)A公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師2004年4月23日向A公司提交了審計(jì)報(bào)告，2004年4月25日A公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際報(bào)出。股東大會(huì)在5月12日召開，經(jīng)股東大會(huì)確認(rèn)，新調(diào)整的利潤(rùn)分配方案如下：

　　按2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、5%提取法定公益金，應(yīng)按2002年凈利潤(rùn)的10%來提取任意盈余公積，分派普通股股利120萬元?，F(xiàn)金股利于5月18日具體發(fā)放。

　　分析：

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》中“利潤(rùn)分配”規(guī)定：“企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請(qǐng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開前應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤(rùn)分配表。

　　企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記‘盈余公積’科目，貸記本科目（其他轉(zhuǎn)入）。

　　另外，企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取盈余公積和法定公益金時(shí)，借記本科目（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金），貸記‘盈余公積———法定盈余公積、法定公益金、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金’科目。應(yīng)當(dāng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付普通股股利），貸記‘應(yīng)付股利’科目。

　　外商投資企業(yè)用利潤(rùn)歸還的投資，借記本科目（利潤(rùn)歸還投資），貸記‘盈余公積———利潤(rùn)歸還投資’科目；外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記本科目（提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金），貸記‘應(yīng)付福利費(fèi)’科目。

　　股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，調(diào)整增加的利潤(rùn)分配，借記本科目（未分配利潤(rùn)），貸記‘盈余公積’等科目，調(diào)整減少的利潤(rùn)分配，作相反會(huì)計(jì)分錄。“

　　據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了A公司對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整及其披露。

　　A公司在召開股東大會(huì)后，對(duì)于股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與當(dāng)初董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的方案不一致的地方，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，并修改2004年度報(bào)告的年初數(shù)。A公司所作會(huì)計(jì)處理為：

　　借：利潤(rùn)分配———提取任意盈余公積             450 000

　　　　利潤(rùn)分配———應(yīng)付普通股股利                200 000

　　　　貸：盈余公積———任意盈余公積                   450 000

　　　　　　應(yīng)付股利 200 000

　　并對(duì)2004年5月報(bào)告的年初數(shù)作如下修訂：

　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：年初未分配利潤(rùn)調(diào)減65萬元，盈余公積調(diào)增45萬元，應(yīng)付股利調(diào)增20萬元。

　　在具體發(fā)放普通股股利時(shí)：

　　借：應(yīng)付股利1 200 000

　　　　貸：銀行存款  1 200 000