摘　要：在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中需要審計(jì)人員在審計(jì)各階段、各環(huán)節(jié)作出審計(jì)判斷。審計(jì)判斷的正確與否直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)論的正確性和會計(jì)信息使用者的正確決策。而審計(jì)判斷偏誤的存在是導(dǎo)致審計(jì)判斷錯(cuò)誤的主要原因之一。因此，研究審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制及其防治就顯得十分必要了。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)判斷；審計(jì)專業(yè)；審計(jì)準(zhǔn)則

　　縱觀近40年來的中外職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素?！盡autz（1959）指出：“審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色?！?995年，solomon在一項(xiàng)研究中，通過對近期的法庭意見及美國審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實(shí)際工作中，各會計(jì)師事務(wù)所對此種觀點(diǎn)也十分贊同。

　　一、審計(jì)專業(yè)判斷的特征

　　國外近四十年來在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進(jìn)步，在我國，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，對審計(jì)專業(yè)判斷的概念要給予科學(xué)的定義，須全面、準(zhǔn)確地把握其特征。

　　首先，審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。審計(jì)人員對審計(jì)對象的判斷過程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)知識和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的綜合能力。審計(jì)是一門技術(shù)，是一個(gè)充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個(gè)判斷思維過程中，如果沒有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

　　其次，審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程。審計(jì)人員在審計(jì)過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計(jì)計(jì)劃方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)和選取樣本、評價(jià)抽樣結(jié)果、核實(shí)審計(jì)證據(jù)，到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論等，都需運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。

　　第三，審計(jì)專業(yè)判斷同會計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，會計(jì)核算的對象也在不斷發(fā)生變化，知識、信息、人力資源等無形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為會計(jì)核算的重點(diǎn)。同時(shí)，會計(jì)對資金運(yùn)動(dòng)的揭示，也由事后向事中以至事前變動(dòng)。所有這些變遷都意味著會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對于審計(jì)來講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計(jì)人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。

　　第四，審計(jì)專業(yè)判斷偏誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)判斷偏誤（judgmentbias），也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤。導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的原因綜合起來無外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識存在缺陷、對被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠、審計(jì)程序存在問題。其中，專業(yè)知識是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。

　　二、審計(jì)判斷偏誤的影響因素

　　根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷偏誤最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷都是針對一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷偏誤的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會影響審計(jì)判斷偏誤。由此可以看出，審計(jì)判斷偏誤是審計(jì)人員、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。

　　1.審計(jì)判斷偏誤的主體因素

　　首先，審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)的偏好影響審計(jì)判斷偏誤。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

　　其實(shí)，審計(jì)人員的知識差異影響審計(jì)判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識，它是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達(dá)。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識是長期實(shí)踐逐步積累形成的。所以，審計(jì)人員要進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，因?yàn)槎叨际怯绊憣徲?jì)判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。

　　第三，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異影響審計(jì)判斷偏誤。一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者（比如Libby，1995等） 把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)機(jī)會的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計(jì)判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識。依此就可以比較好地解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗麄兙哂斜容^高的技能，而這些知識又需要長期審計(jì)實(shí)踐的積累。

　　第四，審計(jì)人員主觀努力程度差異影響審計(jì)判斷偏誤。努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力與否與努力程度大小都會導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的不同。努力程度的大小應(yīng)該是審計(jì)判斷偏誤的直接影響因素。

　　2.審計(jì)判斷偏誤的客體因素

　　首先，受審單位的性質(zhì)。一般地，審計(jì)人員對國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用人對國有公司有較大的信任度。

　　其次，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)，審計(jì)人員若偏離準(zhǔn)則的要求，須給以妥善的說明。

　　第三，法律訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計(jì)意見的根據(jù)不是很充分，則有可能因招致各種審計(jì)報(bào)告使用人的錯(cuò)誤決策而起訴審計(jì)人員，同時(shí)職業(yè)管理委員會（如同業(yè)互檢委員會）也可能會給以處罰。

　　第四，審計(jì)職業(yè)的競爭。審計(jì)職業(yè)的競爭增加了成本———效益意識，這就使有的會計(jì)公司可能以較少的審計(jì)成本來完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個(gè)問題，即對每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。

　　3.審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素

　　Libby和Lufut（1993）指出，審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無疑上述環(huán)境因素都會對審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。

　　三、審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制

　　《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。因?yàn)槊髦枪实膶I(yè)判斷是審計(jì)人員對重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測基礎(chǔ)上做出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的主要原因是審計(jì)人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學(xué)研究表明，人們在處理信息和分析具體決策時(shí)都會犯一些常見的錯(cuò)誤，審計(jì)人員亦不例外。這些錯(cuò)誤包括：不能明確決策問題、不能認(rèn)識到審計(jì)所需的所有相關(guān)證據(jù)、在獲取和鑒定審計(jì)證據(jù)時(shí)帶有偏誤等。這些錯(cuò)誤都是有限理性的結(jié)果。

　　1.高估能力造成偏誤

　　這一偏誤是指審計(jì)人員過分相信他們作出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性以及他正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶不會存在重大差錯(cuò)和弊端，而事實(shí)恰恰相反。

　　2.易憶性形成偏誤

　　此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在判斷審計(jì)事項(xiàng)是否可能發(fā)生時(shí)往往根據(jù)被判斷的審計(jì)事項(xiàng)是否容易被回憶并確定其發(fā)生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經(jīng)驗(yàn)更容易被記起來，所以被認(rèn)為發(fā)生的概率較大。比如，在審計(jì)人員剛剛完成的業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在許多重大錯(cuò)報(bào)，因此就認(rèn)為所有客戶的應(yīng)收賬款項(xiàng)目都很有可能存在重大錯(cuò)報(bào)，即便是這種情況相當(dāng)少見。

　　3.信息修正偏頗導(dǎo)致偏誤

　　這一偏誤是指審計(jì)人員以最初的信息作為判斷的起點(diǎn)，但隨后出現(xiàn)的新信息不足以抵消最初的影響。但隨著行業(yè)競爭、人員調(diào)整等新情況的出現(xiàn)，審計(jì)人員往往不能根據(jù)新情況對原有結(jié)論進(jìn)行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，當(dāng)審計(jì)人員對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行分析性測試時(shí)，他以去年的實(shí)際偏差率5%作為今年的最初預(yù)期偏差率，但自去年審計(jì)之后，該循環(huán)已經(jīng)進(jìn)行了大規(guī)模的人員調(diào)整，審計(jì)人員沒能根據(jù)當(dāng)前年度的變化作出適當(dāng)調(diào)整，產(chǎn)生判斷偏誤也就在所難免了。

　　4.忽視大樣本而造成偏誤

　　此項(xiàng)偏誤是指當(dāng)審計(jì)人員要靠多次觀察來獲取信息時(shí)，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準(zhǔn)確的事實(shí)。由于小數(shù)置信律的作用，審計(jì)人員只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而沒有考慮因?yàn)闃颖敬笮〔煌鴮?dǎo)致其代表性的不同，因此在判斷時(shí)往往高估小樣本結(jié)果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低時(shí)，審計(jì)人員只從客戶當(dāng)期記錄的一筆業(yè)務(wù)中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統(tǒng)性的抽樣不足。

　　5.偶然性平均化造成偏誤

　　這是指審計(jì)人員常常錯(cuò)誤地認(rèn)為隨著時(shí)間的推移，偶然性將使得各種情況發(fā)生平均化，也就是說認(rèn)為隨機(jī)結(jié)果總是隨機(jī)的。此類偏誤的常見情況是：當(dāng)審計(jì)人員檢查一系列銷售數(shù)字時(shí)，他可能期望見到隨機(jī)上下浮動(dòng)的數(shù)字，并會錯(cuò)誤地解釋分析性復(fù)核程序的結(jié)果。

　　6.性格缺陷產(chǎn)生偏誤

　　這一偏誤包括兩種情況：一是指審計(jì)人員過分相信他們做出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯，而過分的自信就會產(chǎn)生判斷偏誤。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性及其正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)，而事實(shí)上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。另一方面是指審計(jì)人員過分優(yōu)柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時(shí)不判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而引起審計(jì)判斷偏誤。

　　7.聯(lián)想慣性偏差產(chǎn)生偏誤

　　此項(xiàng)偏誤是指如果審計(jì)人員曾見到某些審計(jì)事項(xiàng)在一起出現(xiàn)，他就會高估這些事項(xiàng)總是一起發(fā)生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計(jì)人員過去見到當(dāng)主營業(yè)務(wù)成本下降時(shí)存貨周轉(zhuǎn)率就下降，那么現(xiàn)在就不會充分考慮其他原因造成存貨周轉(zhuǎn)率下降的可能性。

　　8.頻率判斷偏頗導(dǎo)致偏誤

　　此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，忽視了某種情況在整個(gè)總體中出現(xiàn)的相對頻率，從而導(dǎo)致他錯(cuò)誤估計(jì)這種情況在特定情形下發(fā)生的可能性。

　　四、審計(jì)判斷偏誤的防治措施

　　首先，提高對判斷偏誤的洞察力和強(qiáng)化專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的有效方法之一是提高審計(jì)人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督使命的審計(jì)人員，應(yīng)具備如下知識結(jié)構(gòu)：一是會計(jì)及其相關(guān)知識，主要包括財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、審計(jì)、證券和資產(chǎn)評估等；二是企業(yè)管理知識，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營銷、國際貿(mào)易等；三是國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；四是相關(guān)外語知識；五是信息技術(shù)知識，主要包括會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)經(jīng)營系統(tǒng)的評價(jià)。審計(jì)人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識進(jìn)行專業(yè)判斷。

　　其次，提高審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量。提高審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的一致性程度、審計(jì)師對于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)他認(rèn)為，由于審計(jì)專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對較低，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。

　　第三，牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。無論是國家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)須以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時(shí)，我國在加入WTO后，審計(jì)將逐步按照國際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國的審計(jì)準(zhǔn)則和程序與國際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛罚Y(jié)合中國的實(shí)際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于提高我國審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

　　第四，提高審計(jì)隊(duì)伍的整合協(xié)同能力。面對重大或復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要打破職能部門的業(yè)務(wù)界限，或組織下級審計(jì)機(jī)關(guān)整合審計(jì)力量聯(lián)動(dòng)協(xié)同作戰(zhàn)。存在個(gè)體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計(jì)人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，最大限度地發(fā)揮審計(jì)專業(yè)判斷的整體功效，快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，頗為關(guān)鍵。審計(jì)隊(duì)伍整合后的聯(lián)動(dòng)協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：對審計(jì)方案的認(rèn)識實(shí)現(xiàn)快捷與一致；對執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)取證做到主動(dòng)深入、相互補(bǔ)充、及時(shí)溝通；對審計(jì)處理包括信息處理達(dá)到迅速有效?？傊?，在實(shí)際整合聯(lián)動(dòng)審計(jì)中，須力爭做到審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)構(gòu)成合理，思想認(rèn)識統(tǒng)一，工作思路和工作方式求同存異，不同個(gè)體的專業(yè)思維優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，取長補(bǔ)短，相互協(xié)調(diào)，使審計(jì)專業(yè)判斷的整體功效發(fā)揮得淋漓盡致。

　　第五，匯眾家之長，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個(gè)人的知識和經(jīng)驗(yàn)總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)識的局限性，從而能有效避免或減少個(gè)人作出審計(jì)判斷時(shí)產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢，當(dāng)一名審計(jì)人員復(fù)核其他審計(jì)人員的工作時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)其他人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。

　　第六，增強(qiáng)審計(jì)人員對審計(jì)政策的把握一致性。在過去的五年中，中國審計(jì)方法和程序有長足的進(jìn)步。各會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)其所作的審計(jì)專業(yè)判斷與決策，可能具有極其重要的價(jià)值。盡管審計(jì)專業(yè)判斷的最為明顯的評價(jià)指標(biāo)是所作判斷的準(zhǔn)確度，但在實(shí)踐中很少有人會將準(zhǔn)確性選作評價(jià)的指標(biāo)，因?yàn)樵诮^大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目中并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案并以之作為評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在有關(guān)審計(jì)判斷的研究中，多個(gè)審計(jì)師的一致意見是用于評價(jià)某一審計(jì)師的有關(guān)決策質(zhì)量的最常用的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于審計(jì)工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計(jì)文獻(xiàn)中已有詳盡的論述。例如，“審計(jì)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎程度的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照在類似的情況下，其他審計(jì)人員的謹(jǐn)慎程度”（Will ingham和Carmichael，1971）。此外，當(dāng)審計(jì)師遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員（特別是專業(yè)證人）在類似的環(huán)境中亦會作出同樣的專業(yè)判斷有助于保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊及分級復(fù)核等制度的目的之一，是提高事務(wù)所內(nèi)部各審計(jì)人員所作專業(yè)判斷的一致性。

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