石油企業(yè)內(nèi)審工作重心必須向管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計(jì)的職能也將由監(jiān)督型向管理、服務(wù)型轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計(jì)將更多地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。本文就我們?nèi)A北油田審計(jì)的具體實(shí)踐談?wù)劇?br>
　?。ㄒ唬徲?jì)目標(biāo)從低層次的單一目標(biāo)向高層次的綜合目標(biāo)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)審計(jì)只是起到了“查賬先生”的作用，其目的主要是查錯(cuò)糾弊。而管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助管理層建立一套健全、合理、有效的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)組織各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范化運(yùn)作，高效、經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。實(shí)行管理審計(jì)，就是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，從宏觀上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行，幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，最大限度地為企業(yè)增加價(jià)值。

　　（二）審計(jì)職能由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)審計(jì)的職能是以監(jiān)督為主，而管理審計(jì)則側(cè)重于服務(wù)職能，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

　　對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，實(shí)施成本控制是提高經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑之一。在開(kāi)展成本項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，我們改變了原來(lái)單純審查財(cái)務(wù)資料是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)，原始憑證是否合規(guī)等簡(jiǎn)單做法，深入到各經(jīng)營(yíng)管理部門和一線基層單位，將相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，查找經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的漏洞，從中發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題，向管理層提出建設(shè)性的建議。例如，在審查井下作業(yè)費(fèi)用支出項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際支出超出預(yù)算值較大，通過(guò)召開(kāi)技術(shù)管理座談會(huì)、審查檢泵作業(yè)及井史資料，發(fā)現(xiàn)由于管漏和抽油桿斷裂造成當(dāng)年檢泵作業(yè)井次較多，大部分井的檢泵周期比正常檢泵周期短，而且有一些井相差非常懸殊。

　　針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們提出了以下建議：一是建議施工管理單位細(xì)化入井桿管的管理工作，對(duì)入井桿管的規(guī)格、型號(hào)、入井時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)記錄，為后期的更換措施提供依據(jù)；二是建議采油工程研究單位加大對(duì)斜井偏磨問(wèn)題的研究力度，用科學(xué)方法解決斜井偏磨現(xiàn)象；三是建議被審計(jì)單位健全信息溝通制度，使存在的問(wèn)題能夠及時(shí)得到治理；四是建議被審計(jì)單位在不影響正常生產(chǎn)、盡量減少成本支出的前提下，對(duì)井下桿管技術(shù)情況進(jìn)行摸底，針對(duì)不同情況采取相應(yīng)措施，轉(zhuǎn)入桿管管理工作的良性循環(huán)。建議提出后，引起了公司領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的重視，審計(jì)單位和有關(guān)部門還積極采取了相應(yīng)措施，使檢泵作業(yè)周期正常化，也使該項(xiàng)成本支出得到了有效控制，經(jīng)測(cè)算具體措施的實(shí)施為公司增加經(jīng)濟(jì)效益4000多萬(wàn)元。

　?。ㄈ徲?jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，向評(píng)價(jià)內(nèi)控制度健全性、遵循性、有效性為主轉(zhuǎn)變

　　完善的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的保證，也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，系統(tǒng)的、可信賴的內(nèi)部控制是提升公司價(jià)值、樹(shù)立良好形象的重要保證。最近兩年，我們將公司主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和重要的投資領(lǐng)域全部納入了內(nèi)控制度審計(jì)的范圍。在開(kāi)展勘探、開(kāi)發(fā)、科技、維護(hù)修理、物資采購(gòu)等內(nèi)控制度專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，不僅要審查已發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行軌跡，還要抽取部分正在實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察和測(cè)試。從不同側(cè)面來(lái)反映制度執(zhí)行情況，從中發(fā)現(xiàn)了一些表面上完全符合程序和制度要求，但通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察、測(cè)試卻有不規(guī)范現(xiàn)象的問(wèn)題。如，工程項(xiàng)目的外聘監(jiān)理人員長(zhǎng)期不到崗，監(jiān)理資料可隨意修改，應(yīng)由監(jiān)理人員完成的灰土取樣、送檢等由施工單位代勞。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的實(shí)際操作與制度要求不相符的問(wèn)題，我們還要深入分析原因，針對(duì)不同情況提出不同的建議，屬于被審計(jì)單位執(zhí)行制度不到位的，要向被審計(jì)單位提出具體整改意見(jiàn)；屬于制度脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的，要向相關(guān)職能管理部門提出完善制度的相關(guān)建議。

　　（四）審計(jì)方式由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　實(shí)行管理審計(jì)，就是將審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)放在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督上，采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，變被動(dòng)為主動(dòng)。這種審計(jì)能夠最大限度地預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比事后揭示問(wèn)題、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　在建設(shè)工程審計(jì)實(shí)踐中，我們不但對(duì)全部工程項(xiàng)目實(shí)行結(jié)算審計(jì)，嚴(yán)把資金支付關(guān)，而且選擇了部分投資額度大，技術(shù)含量高的重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理、招投標(biāo)管理、合同管理、項(xiàng)目監(jiān)督管理、工作量變更管理、竣工驗(yàn)收管理等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了全過(guò)程審查。由于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)與有關(guān)部門溝通，并提出整改建議，將隱患解決在萌芽狀態(tài)，避免了資金流失和不規(guī)范行為的繼續(xù)蔓延，確保了建設(shè)工程項(xiàng)目的規(guī)范運(yùn)作。

　?。ㄎ澹徲?jì)范圍從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)環(huán)節(jié)拓展

　　傳統(tǒng)審計(jì)的范圍主要是財(cái)務(wù)記錄，評(píng)價(jià)的是企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。管理審計(jì)的領(lǐng)域和范圍包括企業(yè)的各個(gè)部門、單位和生產(chǎn)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。近年來(lái)，我們開(kāi)展的管理審計(jì)項(xiàng)目，審查的部門從以往的財(cái)務(wù)部門擴(kuò)展到勘探、開(kāi)發(fā)、計(jì)劃、企管、物資、質(zhì)量安全環(huán)保、生產(chǎn)運(yùn)行、工程、地質(zhì)等專業(yè)技術(shù)部門以及基層單位的各井站、班組。審查的資料也從以往的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表擴(kuò)展到生產(chǎn)施工記錄、物資采購(gòu)消耗、井史資料、招議標(biāo)記錄、合同履行、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督記錄、竣工驗(yàn)收等各項(xiàng)管理資料。從不同角度、運(yùn)用不同方式去觀察和分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，努力發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促使被審計(jì)單位和相關(guān)部門不斷提高管理水平。

　　（六）審計(jì)人員的配備從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化、高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)變

　　內(nèi)部審計(jì)人員既要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又要有良好的道德品質(zhì)。要把自己融入到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中去，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)。不斷贏得企業(yè)管理層的重視和信賴，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的作用得到更充分的發(fā)揮。