隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)反洗錢形勢(shì)日益嚴(yán)峻。在我國(guó)，反洗錢不但是打擊販毒、腐敗等犯罪活動(dòng)的利器，而且對(duì)保障國(guó)家金融安全，降低銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，深化銀行體制改革有著重要意義。因此，從政府機(jī)構(gòu)到專家學(xué)者都在積極研究、探索應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)反洗錢的有效措施和方法。

　　從國(guó)際國(guó)內(nèi)與反洗錢相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)案例中不難發(fā)現(xiàn)，洗錢行為手段多樣，但也有其內(nèi)在的規(guī)律可循。根據(jù)國(guó)際上已積累的幾十年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，洗錢者易在金融法律體系尚不健全的國(guó)家和地區(qū)活動(dòng)，并趨于選擇成本低、安全性高、風(fēng)險(xiǎn)小、便捷性強(qiáng)的方式，例如目前在我國(guó)，金融機(jī)構(gòu)尤其是商業(yè)銀行已成為洗錢的主要渠道。本文通過(guò)結(jié)合在對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉嫌洗錢活動(dòng)線索的工作實(shí)踐，談一談對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)進(jìn)行反洗錢行為審計(jì)的一些經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。

　　現(xiàn)階段，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在商業(yè)銀行審計(jì)中進(jìn)行反洗錢審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位在：通過(guò)檢查確認(rèn)銀行在反洗錢內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)存在的缺陷，促進(jìn)銀行加強(qiáng)管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)銀行交易數(shù)據(jù)的檢查，發(fā)現(xiàn)洗錢等金融犯罪活動(dòng)的線索，聯(lián)合其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)此類范圍活動(dòng)進(jìn)行打擊，以維護(hù)公眾利益，保障金融安全。

　　在審計(jì)方式方法上，同其他審計(jì)事項(xiàng)一樣，對(duì)涉嫌洗錢行為的審計(jì)同樣是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，即在對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行進(jìn)行反洗錢內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和測(cè)試的基礎(chǔ)之上，對(duì)可疑賬戶、可疑交易、可疑活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查，具體步驟包括：

　　一、合規(guī)性審計(jì)

　　國(guó)際上，根據(jù)巴塞爾協(xié)議和其他國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的建議，銀行反洗錢的有效途徑包括三個(gè)方面，一是建立可疑交易報(bào)告制度；二是建立一套有效的反洗錢工作機(jī)制；三是遵循“了解你的客戶（KnowYourClient）”原則。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行也制定了《金融機(jī)構(gòu)反洗錢規(guī)定》、《人民幣大額和可疑資金支付交易報(bào)告管理辦法》和《金融機(jī)構(gòu)大額和可疑外匯資金交易報(bào)告管理辦法》等規(guī)定。根據(jù)國(guó)際上已積累的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的具體情況，建議審計(jì)人員在商業(yè)銀行反洗錢內(nèi)部控制制度的合規(guī)性審計(jì)中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：一、在控制環(huán)境方面，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位關(guān)于反洗錢和可疑交易制度的整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體包括了解銀行高級(jí)主管和經(jīng)理層正直程度、價(jià)值觀和能力；被審計(jì)單位是否通過(guò)適當(dāng)?shù)耐緩綄⒎聪村X的觀念和重要意義傳達(dá)給員工；員工是否明確地知道可疑交易報(bào)告制度，確切地知曉可疑的交易；員工是否能夠辨別和報(bào)告可疑交易等。審計(jì)人員可以通過(guò)調(diào)閱相應(yīng)的會(huì)議紀(jì)錄等方法完成此項(xiàng)審計(jì)程序。

　　二、在控制活動(dòng)方面

　　審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否建立了反洗錢的工作機(jī)制和程序。具體包括被審計(jì)單位是否制定了可疑交易報(bào)告的實(shí)施細(xì)則和操作執(zhí)行的具體程序；是否成立了專門部門負(fù)責(zé)日常的反洗錢工作；是否對(duì)可疑交易的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，柜員在各自崗位是否能夠預(yù)知會(huì)遇到某種異常交易；是否建立了發(fā)現(xiàn)-報(bào)告-檢查-反饋的有效機(jī)制；是否有獨(dú)立的部門對(duì)可疑交易及相關(guān)報(bào)告進(jìn)行定期檢查等。審計(jì)人員可以采取詢問(wèn)前臺(tái)柜員和檢查相關(guān)資料的方法完成審計(jì)程序。

　　三、在經(jīng)營(yíng)理念方面

　　審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否遵循了“了解你的客戶”的原則。該原則要求銀行應(yīng)該熟悉自己的客戶，對(duì)于陌生的臨時(shí)客戶應(yīng)保持警惕。洗錢分子在洗錢過(guò)程中往往會(huì)想方設(shè)法隱藏自己的身份和資金的來(lái)源，如使用虛假的企業(yè)資料、個(gè)人身份開立的賬戶進(jìn)行洗錢活動(dòng)。同時(shí)洗錢持續(xù)的時(shí)間通常也很短。因此審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)自己的職業(yè)判斷，對(duì)銀行客戶特別是短期大客戶的開戶資料進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)延伸有關(guān)部門。

　　實(shí)質(zhì)性檢查在對(duì)銀行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行合規(guī)性檢查后，審計(jì)人員確定此銀行的內(nèi)部控制制度的可信賴程度，然后進(jìn)入實(shí)質(zhì)性檢查階段，進(jìn)行相應(yīng)地分析和抽查。

　　與其他金融犯罪活動(dòng)不同，洗錢行為通常不會(huì)引起財(cái)務(wù)決算報(bào)表的變化，因?yàn)橄村X活動(dòng)主要是通過(guò)銀行進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，不會(huì)引起銀行資產(chǎn)和收益的增加或減少。同時(shí)銀行的賬戶成千上萬(wàn)，每條的交易更是不計(jì)其數(shù)，因此，一般意義上的報(bào)表分析很難發(fā)現(xiàn)洗錢的蛛絲馬跡。但洗錢是一種有規(guī)律的犯罪活動(dòng)，具有一些普遍特征，這些特征通過(guò)可疑的賬戶和交易體現(xiàn)出來(lái)，并且大部分能夠通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)查詢語(yǔ)言進(jìn)行描述。同時(shí)近年來(lái)審計(jì)署在商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)審計(jì)中積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠下載和轉(zhuǎn)換銀行的交易流水和賬戶信息等電子數(shù)據(jù)。

　　正是具備了上述兩個(gè)條件，審計(jì)人員完全可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)涉嫌洗錢的行為進(jìn)行審計(jì)。基本的思路是首先將洗錢的特征進(jìn)行量化，其次建立相應(yīng)的審計(jì)模型對(duì)銀行的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，最后對(duì)選出來(lái)的賬戶和交易進(jìn)行綜合并做出職業(yè)判斷，具體做法如下：

　　量化可疑交易。中國(guó)人民銀行《金融機(jī)構(gòu)反洗錢規(guī)定》和兩個(gè)報(bào)告辦法中對(duì)可能是洗錢活動(dòng)大額和可疑交易特征進(jìn)行了描述，如“個(gè)人銀行結(jié)算賬戶之間以及個(gè)人銀行結(jié)算賬戶與單位銀行結(jié)算賬戶之間金額20萬(wàn)元以上的款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)”、“金額20萬(wàn)元以上的單筆現(xiàn)金收付”和“個(gè)人銀行結(jié)算賬戶短期內(nèi)累計(jì)100萬(wàn)元以上現(xiàn)金收付”等特征。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言刻畫這些特征，建立相應(yīng)的模型對(duì)銀行交易數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

　　量化可疑賬戶。由于洗錢活動(dòng)的主要目的是將非法資金和所得轉(zhuǎn)移到銀行，并通過(guò)銀行迅速轉(zhuǎn)移。目的決定手段，可疑賬戶必然在短期內(nèi)集中大量流進(jìn)流出資金，而不會(huì)沉淀在銀行系統(tǒng)內(nèi)。因此審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注那些短期內(nèi)資金流入和流出基本相等、資金量比較大、發(fā)生筆數(shù)比較多的賬戶。通過(guò)量化這些特征，并結(jié)合相應(yīng)的職業(yè)判斷，審計(jì)人員可建立相應(yīng)的模型對(duì)銀行交易數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索。

　　綜合分析。審計(jì)人員要對(duì)檢索出來(lái)的可疑賬戶和可疑交易進(jìn)行綜合分析，其中最為關(guān)鍵的是判斷資金的名義用途和實(shí)際用途是否相符，同時(shí)根據(jù)這些賬戶的開戶資料、注冊(cè)資料、個(gè)人資料以及資金來(lái)源和去向，進(jìn)一步判斷、核實(shí)這些賬戶是否真正涉嫌洗錢。

　　最后，審計(jì)人員在綜合分析的基礎(chǔ)上，有的放矢，通過(guò)審計(jì)延伸等方法進(jìn)行取證核實(shí)，若發(fā)現(xiàn)重要的線索，及時(shí)報(bào)告上級(jí)或通知有關(guān)部門，進(jìn)而采取有效措施對(duì)局勢(shì)進(jìn)行控制，從而有力地打擊犯罪行為，維護(hù)公眾利益，保障金融安全。