瑞典國家審計(jì)機(jī)構(gòu)開展效益審計(jì)已經(jīng)有20多年的歷史，在效益審計(jì)方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)和有效的方法。本文就瑞典效益審計(jì)的內(nèi)容和方法做一個(gè)介紹和分析。

　　瑞典效益審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容

　　瑞典國家審計(jì)中效益審計(jì)的對(duì)象是指整個(gè)政府部門包括政府機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)單位、國有企業(yè)和基金會(huì)，以及政府控制系統(tǒng)等有關(guān)活動(dòng)和管理情況；審計(jì)的目的在于通過對(duì)有關(guān)部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)估，針對(duì)其中存在的問題提出改進(jìn)建議，促進(jìn)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，改善公共部門的服務(wù)質(zhì)量；審計(jì)的內(nèi)容涉及與政府部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性有關(guān)的所有方面。

　　對(duì)經(jīng)濟(jì)性的判斷意味著對(duì)所應(yīng)用的資源形成意見，其核心就是在所處的政治和社會(huì)條件下，資源的采購、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì)，所選的方式是否代表了對(duì)公共資金最經(jīng)濟(jì)或最合理的應(yīng)用。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)必須存在合理或良好的論證條件，這種評(píng)價(jià)要根據(jù)健全的行政原則和管理政策進(jìn)行。

　　對(duì)效率性的評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)性有關(guān)，主要關(guān)注投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)和其他成果之間的關(guān)系。也就是如何實(shí)現(xiàn)投入最小化，產(chǎn)出最大化。在實(shí)際審計(jì)中，主要涉及以下內(nèi)容：如項(xiàng)目可行性研究是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目所需要的成本是否更低一些；職責(zé)分工是否存在不必要的重疊；是否存在促使職工節(jié)約費(fèi)用和及時(shí)完成自己工作的激勵(lì)機(jī)制；內(nèi)部的不同部門是否能夠相互協(xié)作以實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)等。

　　效果性主要是與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有關(guān)，涉及預(yù)定目標(biāo)與所實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和產(chǎn)出之間的關(guān)系，主要關(guān)注是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益如何，主要通過所應(yīng)用的手段、所提供的產(chǎn)出、所觀察到的影響來判斷項(xiàng)目目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)，具體的審計(jì)內(nèi)容包括是否在規(guī)定的時(shí)間里以合理的成本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)；公眾是否對(duì)項(xiàng)目提供的產(chǎn)品或服務(wù)滿意；項(xiàng)目目標(biāo)對(duì)象是否使用了所提供的產(chǎn)品或服務(wù)等。

　　在瑞典，外部的國家效益審計(jì)主要關(guān)注目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而內(nèi)部國家效益審計(jì)主要關(guān)注的是整個(gè)工作過程的經(jīng)濟(jì)性和效率性。

　　瑞典效益審計(jì)的方法在瑞典的效益審計(jì)工作中，為獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題，驗(yàn)證目標(biāo)或結(jié)果，瑞典的審計(jì)機(jī)構(gòu)常用的具體審計(jì)方法包括訪談、問卷調(diào)查、利用外部專家、數(shù)據(jù)資料的整理和預(yù)測等。

　?。ㄒ唬┰L談。訪談是效益審計(jì)中常用的方法之一，可以運(yùn)用于審計(jì)過程的每個(gè)階段。審計(jì)人員可以根據(jù)工作需要，事先準(zhǔn)備一系列的問題，通過直接面談或電話進(jìn)行交流，面談可以是單獨(dú)面談或多人討論式的訪談。如斯德哥爾摩省審計(jì)局在對(duì)醫(yī)院服務(wù)進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，就采用了訪談的方法。訪談的內(nèi)容包括病人的滿意度、排隊(duì)候診時(shí)間的長短和醫(yī)療的發(fā)展等問題，訪談的對(duì)象是病人、病人的家屬及服務(wù)人員，通過訪談初步得出了醫(yī)療服務(wù)較差的結(jié)論。

　?。ǘ├脤＜壹吧鐣?huì)審計(jì)力量。瑞典的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)一般人員不多，而效益審計(jì)涉及面較廣，審計(jì)人員不可能具備全部的相關(guān)知識(shí)與技能，因此瑞典審計(jì)部門采取的方式就是聘請(qǐng)外部專家作為顧問或短期雇傭一些人員，有時(shí)甚至將一些項(xiàng)目交與社會(huì)審計(jì)或咨詢公司承擔(dān)。每年斯德哥爾摩省、市的國家審計(jì)部門，利用外部資源開展審計(jì)工作的支出大約占整個(gè)預(yù)算的10％以上。

　?。ㄈ﹩柧碚{(diào)查。問卷調(diào)查就是根據(jù)需要設(shè)計(jì)出一系列具有針對(duì)性、模式化問題的表格，通過發(fā)放給被調(diào)查的目標(biāo)群體，來收集信息和證據(jù)。例如斯德哥爾摩市審計(jì)局，在對(duì)私立學(xué)校滿意程度的審計(jì)中，就設(shè)計(jì)了包括如下問題的調(diào)查表：如對(duì)學(xué)校滿意程度，在學(xué)校有無感到壓力，是否推薦朋友的孩子來這個(gè)學(xué)校讀書，學(xué)校的安全程度如何等問題。這些問題既有需要家長回答的，又有需要學(xué)生回答的，還有需要教師回答的。由于這些問題只需回答“是”或“否”，因此調(diào)查表問題的設(shè)計(jì)是問卷調(diào)查成功的關(guān)鍵。

　?。ㄋ模┪募膶忛喓脱芯?。效益審計(jì)不僅要研究財(cái)務(wù)資料，而且還要查閱和研究相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告、官方報(bào)告和被審計(jì)單位內(nèi)部的相關(guān)文件材料。瑞典審計(jì)部門在審閱文件材料方面基本上沒遇到什么困難，但是在對(duì)醫(yī)院的效益審計(jì)中，也存在有些醫(yī)生因涉及病人隱私權(quán)不愿意提供病歷的問題。

　?。ㄎ澹┯^察。觀察是指審計(jì)人員到被審計(jì)單位的工作場所或被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地察看，以了解有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，了解現(xiàn)場員工的想法，并將其與通過其他方法獲取的信息進(jìn)行對(duì)比。如斯德哥爾摩市審計(jì)局在確定什么人有資格享用社會(huì)保障金的問題審計(jì)中，就到保障金的基層發(fā)放單位去衡量保障金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，檢查保障金的確定步驟，觀察內(nèi)控制度是否發(fā)揮了作用，并通過網(wǎng)絡(luò)交叉監(jiān)控每個(gè)部門的工作范圍和權(quán)限。當(dāng)管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時(shí)，觀察是效益審計(jì)一種非常有效的審計(jì)方法。

　　（六）數(shù)據(jù)資料的整理和預(yù)測。在效益審計(jì)中，瑞典的審計(jì)部門通常采用一些技術(shù)方法對(duì)收集的資料進(jìn)行整理和預(yù)測，有些預(yù)測方法是通用的，如相關(guān)分析、回歸分析和時(shí)間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數(shù)據(jù)分析中，還可以設(shè)計(jì)一些定量綜合評(píng)分表，如瑞典審計(jì)部門在醫(yī)院效益審計(jì)中，就采用了綜合評(píng)分表來評(píng)價(jià)各個(gè)醫(yī)院的綜合服務(wù)能力。但是在審計(jì)中，他們也發(fā)現(xiàn)綜合評(píng)分表有其局限性，就是評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)并不是每個(gè)醫(yī)院都適用。

　　對(duì)我們今后工作的幾點(diǎn)啟示

　　做好審前調(diào)查是保證效益審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。瑞典的國家法律非常健全，公共財(cái)政資金使用量較大的或比較重要的政府部門均設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制比較健全，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)通過開展效益審計(jì)對(duì)本部門的工作流程及存在的問題進(jìn)行了有效評(píng)價(jià)，外部審計(jì)對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)相對(duì)來說就簡單一些。我國現(xiàn)在中央政府部門中已經(jīng)基本沒有正式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而效益審計(jì)涉及范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)要廣，專業(yè)知識(shí)要求又高。因此，只有充分做好審前調(diào)查，才能保證效益審計(jì)的質(zhì)量。

　　聘用外部專家是解決專業(yè)人才不足的有效途徑。在效益審計(jì)中，尤其是專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，我國也可以采取瑞典審計(jì)部門的做法，在每年預(yù)算中拿出一定的經(jīng)費(fèi)，作為聘用專家協(xié)助開展效益審計(jì)工作的費(fèi)用，這樣既可以提高審計(jì)效率，又解決了專業(yè)人才不足的矛盾。

　　審計(jì)抽樣技術(shù)在效益審計(jì)中可以廣泛應(yīng)用。效益審計(jì)涉及領(lǐng)域廣泛，審計(jì)方法多樣，如何確定審查重點(diǎn)和范圍是一個(gè)需要解決的問題。瑞典審計(jì)部門在這方面主要是運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，如對(duì)私立學(xué)校滿意度的審計(jì)中，就是通過審計(jì)抽樣技術(shù)合理確定了被調(diào)查人群，通過樣本人群的結(jié)果推斷出了總體結(jié)果，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。因此，審計(jì)抽樣技術(shù)是我們今后開展效益審計(jì)工作時(shí)，需要研究應(yīng)用的一種好的技術(shù)方法。