世界績效審計時局

　　1.當(dāng)今的世界審計處于以績效審計為中心的現(xiàn)代審計階段。

　　考世界審計，績效審計出現(xiàn)于20世紀40年代中期，發(fā)展于20世紀70-80年代，完成傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀90年代的事情。

　　在這個發(fā)展階段，財務(wù)審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數(shù)字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占 85%以上，財務(wù)審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數(shù)額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機關(guān)還實施績效審計機構(gòu)、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21 世紀，這種發(fā)展趨勢日益增強。

　　2.績效審計本質(zhì)乃是資金運行效益審計。

　　考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標與完成其目標所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實現(xiàn)其資金運行的現(xiàn)實效益和潛在效益。

　　至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關(guān)國際組織稱績效審計 （經(jīng)濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。根據(jù)該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟性；（2）審計被審單位的人力、財務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計其活動的真實影響。

　　最高審計機關(guān)國際組織關(guān)于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

　　3.績效審計成為世界審計主流的原因。

　　第一，西方市場經(jīng)濟經(jīng)過200多年的發(fā)展，已進入了一個更為現(xiàn)實的新時代。在這個新時代，市場經(jīng)濟運行規(guī)則趨于完善，財務(wù)會計活動也日愈規(guī)范化，故此， 財務(wù)活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)象也日趨減少，那么，傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少了，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發(fā)展的要求；第二，20世紀40年代中期，西方工業(yè)國家經(jīng)濟處于低迷狀態(tài)，社會矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經(jīng)濟責(zé)任的要求，越來越嚴格，同時，它導(dǎo)源于這樣一種嚴重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔(dān)的社會和經(jīng)濟義務(wù)卻日趨擴大，這即是績效審計在世界范圍內(nèi)興起和發(fā)展的另一個重要原因。

　　4.績效審計發(fā)展引起審計的重大變化。

　　其一，審計形態(tài)呈多元化趨勢。審計領(lǐng)域出現(xiàn)了諸如：經(jīng)營審計、管理審計等派生審計形態(tài)，西方審計學(xué)者把上述派生審計形態(tài)均視為績效審計的同義詞。

　　其二，審計職能范圍擴大了，包括經(jīng)濟的、政治的、軍事的、文化教育的、社會的、生態(tài)環(huán)境的等領(lǐng)域，從而推動審計向縱深發(fā)展。

　　其三，政府審計注入了績效審計內(nèi)容，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內(nèi)容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節(jié)約度進行監(jiān)督。這是一個值得注意的動態(tài)，西方審計學(xué)者認為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標志之一。這種認識與當(dāng)前或今后一個相當(dāng)長的歷史時期，世界范圍內(nèi)政府審計發(fā)展潮流是一致的。

　　其四，以績效審計為重要內(nèi)容的內(nèi)部審計得到蓬勃發(fā)展。

　　一是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，二是政府各部門內(nèi)部審計的發(fā)展。三是經(jīng)營審計的發(fā)展，其中，唱主角者是經(jīng)營審計。當(dāng)今的內(nèi)部審計與管理部門更加融為一體，參與實際問題的解決、舞弊的發(fā)現(xiàn)及管理咨詢，以推動管理部門或企業(yè)改進未來的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其潛在利益。

　　5.績效審計目標和范圍。

　　世界主要國家審計機關(guān)實施績效審計所確立的目標和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現(xiàn)金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。

　　同時，還有一些國家和地區(qū)審計機關(guān)實行對財政資金和資助資金預(yù)算支出建議的事前績效審計，比如德國聯(lián)邦審計院對政府各部所提出的支出建議進行績效審計，使績效審計的作用，在預(yù)算過程中得到發(fā)揮。

　　最高審計機關(guān)國際組織為了指導(dǎo)和推動績效審計發(fā)展，對其目標和范圍有過一個規(guī)定，現(xiàn)抄錄如下：

　　目標：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎(chǔ)；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質(zhì)量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序?qū)冃徲嬏岢鰣蟾妫唬?）確定較為適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任。

　　范圍：它取決于每個最高審計機關(guān)的使命和特定環(huán)境。在決定審計范圍時， 尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應(yīng)對制定決策所需資料和決策目標進行分析和判斷。

　　上述規(guī)定，對世界各國績效審計起到一定規(guī)范和積極推動作用。

　　6.績效審計基本經(jīng)驗。

　?。?）最高審計機關(guān)不受政府干予；

　?。?）建立明確的績效審計法律條文；

　?。?） 審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；

　?。?）仔細招聘不同專業(yè)的高質(zhì)量審計師；

　　（5）每個最高審計機關(guān)均有自己的培訓(xùn)設(shè)施和審計培訓(xùn)計劃；

　?。?） 制定績效審計方法的條件，并輔之以培訓(xùn)；

　　（7）審計結(jié)果即發(fā)展報告，而不是年度報告；

　?。?）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；

　?。?）績效審計報告集中于少數(shù)重要問題；

　?。?0）建立質(zhì)量保證和控制機制；

　?。?1）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。

　　7.績效審計發(fā)展的不平衡性。

　　績效審計同任何事物一樣，在發(fā)展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區(qū)，一般處于領(lǐng)先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計（把績效審計與常規(guī)審計結(jié)合）典型經(jīng)驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀70年代頒布的《政府的機制、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標準》（亦稱“黃皮書”），其中明確規(guī)定應(yīng)實施3E審計，即經(jīng)濟性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認可和采用。

　　瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據(jù)議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應(yīng)，20世紀80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權(quán)主計審計長有權(quán)調(diào)查各政府部門如何使用它的資源， 主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權(quán)力使他對績效審計提出確認意見，并說明公共經(jīng)費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目， 正式報送議會并公布于社會。

　　上述各國最高審計機關(guān)都用績效審計來謀求資金節(jié)約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。

　　績效審計走在前列的最高審計機關(guān)，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯(lián)邦審計院、澳大利亞聯(lián)邦審計署、新西蘭審計署等。

　　亞洲地域最高審計機關(guān)實施績效審計取得較好成效者，根據(jù)文獻記載有： 印度、巴基斯坦、中國的香港、新加坡、日本。被列為有限經(jīng)驗的最高審計機關(guān)是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經(jīng)驗的最高審計機關(guān)如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。

　　8.績效審計走向國際聯(lián)合發(fā)展趨勢。

　　20世紀70年代以來，由于世界經(jīng)濟全球化和區(qū)域集團化交織發(fā)展，使審計信息的使用者認識到了解各國不同審計制度、審計實務(wù)并促使國際協(xié)調(diào)化的必要性和緊迫性。

　　在促進審計工作國際化方面，最高審計機關(guān)國際組織、國際內(nèi)部審計師協(xié)會和國際會計師聯(lián)合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經(jīng)驗分享，全球共惠”、“經(jīng)驗分享，攜手共進”、“用統(tǒng)一標準來發(fā)展和加強會計職業(yè)的全球協(xié)作”。

　　在推進績效審計國際聯(lián)合方面，最高審計機關(guān)國際組織多次召開會議并做出若干決議和規(guī)范性條文，在最高審計機關(guān)國際組織推動下，西方一些國家最高審計機關(guān)多次進行聯(lián)合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計機關(guān)曾對援助項目進行聯(lián)合審計，英國、德國、意大利和西班牙最高審計組織曾對歐洲戰(zhàn)斗機計劃，進行了聯(lián)合審計，也稱謂跨政府審計，通過聯(lián)合審計，搞清了被審計單位所花費的公共資金效益好壞問題。事實表明，聯(lián)合審計呈不斷上升趨勢。

　　9.績效審計面臨的新挑戰(zhàn)。

　　當(dāng)今世界主要國家和地區(qū)最高審計機關(guān)在進行績效審計過程中，所遇到的挑戰(zhàn)，主要包括：

　?。?）難以確定績效審計的目標和識別經(jīng)濟責(zé)任的界限；

　?。?）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；

　?。?）未具備適合的審計技術(shù)，缺少適當(dāng)審計標準及合格的審計人員和經(jīng)費。

　　上述問題是今后世界績效審計實踐中亟待要解決的事情。

　　績效審計在中國

　　20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署誕生，歐風(fēng)東漸，績效審計開始走近中國。

　　1.績效審計實踐的三個階段。

　?。?）審計署成立初期至80年代末。

　　審計機關(guān)積極開展了績效審計理論研究和試點工作，提出：“從財務(wù)審計入手，加以分析，落腳到經(jīng)濟效益。”據(jù)1984年審計資料記載，當(dāng)時，全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局，對1263個部門和被審計單位進行了試審，試審中充分注意到經(jīng)濟效益問題，諸如：天津鐵廠經(jīng)濟效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告，都是當(dāng)時比較典型的經(jīng)濟效益審計實例。

　　當(dāng)年，全國審計機關(guān)共審計出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經(jīng)濟效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業(yè)經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟效益，增收節(jié)支起了積極作用。20世紀80年中期以后， 績效審計基本處于停滯狀態(tài)。

　?。?）20世紀90年代。

　　審計學(xué)界對績效審計進行了一些研究，本人在《試論審計學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展》一文中，率先提出：“傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向經(jīng)濟效益審計延伸，成為審計實踐發(fā)展的一種趨勢”而審計職能“日益向解決經(jīng)濟過程中的管理和決策方面延伸?！保?990年5期《經(jīng)濟研究》）。上述見解在學(xué)術(shù)界和審計實際工作者中引起了反響。

　　1991年初，全國審計工作會議要求：“各級審計機關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進行經(jīng)常審計，既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟效益的提高?！?br>
　　自提出兩個延伸后，全國地方一些審計機關(guān)繼續(xù)實施了經(jīng)濟效益審計試點。當(dāng)時，試點工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計機關(guān)。據(jù)不完全統(tǒng)計，在審計署成立后十幾年的經(jīng)濟效益審計中，提出改善經(jīng)營管理的建議，使企業(yè)經(jīng)濟效益增加約211億元。

　　1994年初，中國審計代表團出席了在印度召開的中印績效審計研討會。本人在提交的會議論文《中國的宏觀經(jīng)濟效益審計》一文中，根據(jù)中國國情，提出應(yīng)開展宏觀經(jīng)濟效益審計試點，其重點審計領(lǐng)域是財政、金融、投資等部門，通過績效審計，提高資金運行的有效性。對信貸資金績效審計，應(yīng)“從信貸項目的社會經(jīng)濟效益和金融機構(gòu)的內(nèi)部效益兩個方面進行。”對投資績效審計，提出四項標準，其基本點是通過審計投入與產(chǎn)出關(guān)系，能否為整個國民經(jīng)濟提供最大的效用。

　　上述觀點在中印績效審計研討會上受到與會代表的重視，同時，也引起國內(nèi)審計工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。

　　在這個時期，我國審計機關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟財務(wù)收入審計，開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督活動。比如：全國審計機關(guān)同時開展了建設(shè)項目開工前審計，共審計20000多個項目，總投資額105815億元， 審計后對716個不具備開工條件的建設(shè)項目，提出了意見，壓縮建設(shè)規(guī)模的總資金達1285 億元。

　　同時，還在全國范圍內(nèi)組織對165個國家重點建設(shè)項目審計，共審計項目總投資2007億元，查出有問題資金106.5億元，經(jīng)審計處理后，為國家節(jié)省投資38億元。

　　同時，國家審計機關(guān)開展的行業(yè)審計，對五省市公路養(yǎng)路費審計等都帶有宏觀經(jīng)濟效益審計性質(zhì)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強管理，提高效益的建議，并會同有關(guān)部門及時研究制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發(fā)揮了審計在改善宏觀經(jīng)濟管理中的積極作用， 促進了被審單位經(jīng)濟效益和管理水平的提高。

　?。?）入世后的績效審計情況。

　　中國加入世貿(mào)組織以來，我國審計工作者思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計，與國際接軌問題，并如何付諸實施。近幾年的全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出任務(wù)和要求。在專項資金投資項目審計方面，開始注入了績效審計內(nèi)容，如進行了績效調(diào)查審計，在外資審計領(lǐng)域，明確提出其審計目標是提高外資使用效益。不少地方審計機關(guān)積極制定計劃，在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門，實施績效審計，取得一定成效，向?qū)徲嫭F(xiàn)代化邁出可喜一步。

　　2.中國績效審計特點。

　　績效審計走近中國二十年，理論研究和實踐活動，盡管時斷時續(xù)，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。

　　其一，根據(jù)中國不成文和成文（《審計法》）法律條文關(guān)于“真實、合規(guī)、效益”的規(guī)定，把績效審計與財務(wù)審計結(jié)合起來，或更嚴格意義上說，績效審計寓于財務(wù)審計之中。

　　其二，主要以國有企業(yè)為審計對象，即是微觀經(jīng)濟領(lǐng)域的效益審計，且較多地集中在其財務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟活動審計評價的深度和廣度都需要進一步開拓。

　　其三，績效審計主要由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行，國家審計機關(guān)盡管試驗性地實施了一些績效審計，但與內(nèi)審機構(gòu)比要少。

　　其四，事后審計多，事前審計尚不多見，而事中審計，即對經(jīng)濟活動過程中的控制和調(diào)節(jié)，以推動被審單位改善未來經(jīng)濟效益，實現(xiàn)其潛在利益則更為少見。

　　3.績效審計的初步成效。

　　其一，通過對國有企業(yè)績效審計或調(diào)查，初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題；

　　其二，一定程度上促進了企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高；

　　其三，一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度；

　　其四，一定意義上開拓了政府審計領(lǐng)域。

　　其五，專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查、基建項目審計或?qū)徲嬚{(diào)查對未來績效審計發(fā)展，具有典型意義。

　　加拿大前審計長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計》調(diào)查報告中，對亞洲發(fā)展中國家績效審計排行榜上把中國排在有限經(jīng)驗國家，大概是符合實際的，我以為，盡管經(jīng)驗是有限的，但，是重要的。

　　4.績效審計面臨的挑戰(zhàn)。

　　績效審計在中國實踐取得的進展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰(zhàn)主要如下：

　　其一，國家審計機關(guān)對在中國條件下，如何實施績效審計，缺乏一個戰(zhàn)略性認識，缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。

　　其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計標準的國家標準，對引進國外經(jīng)驗，似乎不太注意，相關(guān)資料也較少。

　　其三，績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。

　　以上都是亟待要解決的問題。

　　中國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考

　　1.應(yīng)用符合中國國情的戰(zhàn)略目光，重新認識績效審計在中國審計的地位。

　　我們講的中國國情，自然是中國審計直面的國民經(jīng)濟活動，要點有二： 一是國民經(jīng)濟發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經(jīng)濟活動中存在的大量嚴重違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪問題，這兩個問題給國民經(jīng)濟所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時間來，人們對國民經(jīng)濟發(fā)展中的低效益，甚至不講效益， 不認識，甚至熟視無睹。

　　在中國發(fā)展績效審計，可以說是為解決國民經(jīng)濟發(fā)展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計者是經(jīng)濟醫(yī)生，我希望經(jīng)濟醫(yī)生把績效審計作為中醫(yī)藥方，對中國國民經(jīng)濟低效益采用既治標又治本的中醫(yī)療法， 而把財務(wù)審計作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方，對經(jīng)濟活動中的違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪，采用西醫(yī)療法。只要盡我所能，定有成效。

　　2.破壞迷信，積極探索，大膽實踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計模式。

　　這是如何發(fā)展績效審計要解決的對績效審計自身認識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計問題的研究始于1988年主編《審計學(xué)辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計應(yīng)有的地位，不僅給它下了定義而且根據(jù)中國國情，把績效審計分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經(jīng)濟效益審計》專著，成為中國社科基金項目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計高層論談、參加接待加拿大前審計長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發(fā)展中國家和工業(yè)化國家的績效審計》調(diào)查報告（該調(diào)查報告收在我主編的《最新國外績效審計》，中國審計出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時，都充分注意到對這些國家績效審計的考察。

　　上述活動過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計科研成果的過程。希望有志于探索和實踐績效審計理論和實際工作者，走出認識誤區(qū)，積極探索，大膽實踐，創(chuàng)造績效審計的輝煌。

　　3.堅持審計發(fā)展的階段論與不斷發(fā)展論的觀點，指導(dǎo)我國績效審計工作，正確處理財務(wù)審計與績效審計的關(guān)系。

　　1997年本人在《中國審計的昨天。今天。明天》研究報告中提出：當(dāng)今中國審計處于以財務(wù)審計為主，財務(wù)審計與績效審計同時并存共同發(fā)展階段，完成財務(wù)審計向以績效審計為主的轉(zhuǎn)變，大約要用50年左右的時間，即到2050年，那時，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和成熟，中國審計制度和運行機制也達到完善和成熟，實現(xiàn)了中國審計現(xiàn)代化，完成轉(zhuǎn)變之日，就是審計現(xiàn)代化實現(xiàn)之時，全面達到國際審計先進水平，一個中國式的審計制度呈現(xiàn)在世人面前。這就是中國審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標，也是中國績效審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標。當(dāng)然，我提出用50年時間完成轉(zhuǎn)變，不是坐等50年，而是努力創(chuàng)造條件， 爭取早日實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。今天，重申上述觀點是有意義的。

　　在這里，還有個現(xiàn)代審計與審計現(xiàn)代化問題，本人以為，這是兩個概念，前者是歷史分期問題，后者是發(fā)展目標問題。現(xiàn)代審計顧名思義，就是現(xiàn)時代或當(dāng)代審計，按其性質(zhì)，中國現(xiàn)階段的審計可稱為發(fā)展中審計。至于審計現(xiàn)代化， 它要用復(fù)雜的綜合指標來衡量，達到現(xiàn)代化的時間，應(yīng)當(dāng)與整個國家實現(xiàn)現(xiàn)代化時間相一致。

　　4.宏觀績效審計范圍和重點。

　　宏觀績效審計涉及其整個國民經(jīng)濟，內(nèi)容非常廣泛，根據(jù)國際經(jīng)驗和我國實際情況及審計力量，建議選擇如下重點項目：

　?。?） 財政預(yù)算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當(dāng)而可能造成損失浪費現(xiàn)象，這種事前審計是把其作用在預(yù)算過程中，從源頭上提高財政資金的節(jié)約度。

　　（2） 財政決算審計。通過對財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計，弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗，挽回效益方面損失，從而促進財政資金運行的有效性，或潛在效益。

　?。?）投資項目審計。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進行審核和評價。投資項目效益審計標準是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；②能否提高社會勞動生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經(jīng)濟發(fā)展低效益最重要之渠道。

　?。?）金融審計，即主要對信貸項目計劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計，在我國金融行業(yè)， 貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計機關(guān)除著力審計其違紀違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟犯罪案件外，勢必要把對貸款項目效益審計提到日程，這也是解決經(jīng)濟發(fā)展低效益的非實行不可的舉措。

　　（5）稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。

　?。?）專項資金審計。國家專項資金繁多，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇帶有典型主義的資金項目，通過績效審計，提高其資金使用效果。

　　5.微觀績效審計范圍和重點。

　　這是對單個企業(yè)經(jīng)濟活動效益和內(nèi)部控制制度評價。其目的在于推動企業(yè)挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費用，取得盡可能大的效用。

　　對其績效審計范圍主要是：①評價企業(yè)效益的指標狀況，諸如對活勞動的經(jīng)濟效益指標（包括生產(chǎn)率與工資利潤率），物化勞動的經(jīng)濟效益指標（包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率），勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標 （資金利潤率和成本利潤率）等的評價；②經(jīng)濟效益指標體系計劃管理情況；③經(jīng)濟活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計，確保企業(yè)潛在經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

　　6.加強績效審計立法。

　　我國已有的《審計法》是實施績效審計法律的根據(jù)，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計條例，作為實施績效審計的具體法律依據(jù)。

　　7.加快績效審計人才培訓(xùn)。

　　一個有效的績效審計工作者，必須具備宏觀經(jīng)濟知識和意識；具備宏觀透視能力和較強的信息意識；具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感；具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計人才培訓(xùn)要實現(xiàn)的目標，也是績效審計工作者為之奮斗的目標。

　　8.學(xué)習(xí)和借鑒西方先進績效審計經(jīng)驗。

　　如前所述，績效審計走近中國20年，但到目前，還沒有得到認可的理論體系；也還沒有創(chuàng)造出一套適合中國國情和行之有效的實務(wù)操作指南，只能依靠自己在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)之基礎(chǔ)上繼續(xù)實踐和創(chuàng)新。

　　呈然，學(xué)習(xí)和借鑒世界績效審計先進經(jīng)驗也是至關(guān)重要的。因為，西方工業(yè)化國家的績效審計經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，已進入一個更為現(xiàn)實的階段，它們的績效審計成功經(jīng)驗，同樣是人類的寶貴財富，必將為我發(fā)展績效審計以啟迪。為此，建議我國最高審計機關(guān)在近期可以召開績效審計高層論談，博采公長，為我所用。

　　我們相信，中國績效審計發(fā)展的戰(zhàn)略目標一定會實現(xiàn)。