摘要：筆者就強化企業(yè)內(nèi)部審計全方位、多角度地讀了自己的看法。

　　政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。三者相互聯(lián)系，又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。但相比之下，在審計實踐中，內(nèi)部審計的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

　　現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計是最好的選擇。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個公正的評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。

　　企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計參與其整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。

　　企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是，預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等；需要內(nèi)部審計部門鑒證。

　　經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計。企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

　　企業(yè)內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象的相對固定性；又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

　　企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握企業(yè)大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風(fēng)險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。

　　企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減少到最小，還能從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制。同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，從而促進企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風(fēng)險，防患于未然。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計的局限性

　　企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當(dāng)企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對企業(yè)加大成本費用、不遵守收入確認原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認等。

　　復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計工作的深入開展。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計質(zhì)量。

　　內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題

　　企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足。受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

　　內(nèi)審機構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的干脆不設(shè)審計機構(gòu)和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

　　一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

　　五、強化企業(yè)內(nèi)部審計的措施

　　建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。在規(guī)范運作的企業(yè)，可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。要提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。

　　建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實物標準。要加強內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進現(xiàn)代計算機技術(shù)，推進內(nèi)部審計工作現(xiàn)代化。

　　轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學(xué)定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)沖破制約作用的范圍，擴展到促進企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險，確保企業(yè)高效地運作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)企業(yè)的目標和戰(zhàn)略。

　　建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級內(nèi)審部門負責(zé)對下級管理層的審計，多層次開展企業(yè)內(nèi)部審計工作、對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　　加強企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時，要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復(fù)合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。