隨著企業(yè)管理的現(xiàn)代化，我國(guó)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在不斷地摸索中有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是，由于受到社會(huì)環(huán)境和內(nèi)部因素的影響，我國(guó)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)還很薄弱，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在發(fā)展的進(jìn)程中出現(xiàn)了諸如：企業(yè)的決策層不重視內(nèi)部審計(jì)的作用；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定；股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不完善；相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較差等不規(guī)范等。從實(shí)際的效果來(lái)看，發(fā)展還很慢，還沒(méi)有達(dá)到系統(tǒng)化、規(guī)范化、制度化。筆者擬就股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)究竟應(yīng)該如何定位，以及如何發(fā)揮其應(yīng)有的職能談幾點(diǎn)粗淺的看法。

　　一、股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何定位

　　我國(guó)股份制企業(yè)，大多數(shù)是在原有國(guó)營(yíng)企業(yè)或集體企業(yè)的基礎(chǔ)上改造而來(lái)的。中國(guó)的國(guó)情，決定了我國(guó)股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于西方國(guó)家股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)股份制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從中國(guó)的國(guó)情出發(fā)，創(chuàng)立具有自己特點(diǎn)的股份制企業(yè)審計(jì)規(guī)范，逐步與國(guó)際慣例接軌。

　　股份制經(jīng)濟(jì)是一種混合所有制經(jīng)濟(jì)。在股份制企業(yè)中，國(guó)有股份、集體股份、外資股份和私人股份都允許進(jìn)入。目前此類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的政策和法規(guī)尚不健全。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第八條指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門、本單位與境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織興辦合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及合作項(xiàng)目等合同的執(zhí)行情況、投入資金、財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況及其效益，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?！边@就存在兩個(gè)問(wèn)題：一是何為國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)？一般地說(shuō)，占控股地位的企業(yè)是指國(guó)有資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的50%以上，但股份制企業(yè)的股份往往很分散，特別是上市公司，有時(shí)最大股東的股份也不會(huì)超過(guò)總股份的10%，究竟持有多大的股份才算是國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位尚無(wú)具體規(guī)定；二是國(guó)有資產(chǎn)股東雖然和單個(gè)股東相比為大股東，屬控股或主導(dǎo)地位，但由于其他所有制的股東所占股份合起來(lái)會(huì)超過(guò)國(guó)有資產(chǎn)股份，國(guó)有股份在總額上并不占控股地位，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)工作如何進(jìn)行，股份制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如何定位，是首先要解決的問(wèn)題。

　　股份制公司是典型的合資公司，合資公司的顯著特點(diǎn)在于一切以公司資產(chǎn)為基礎(chǔ)，公司所有權(quán)與公司經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，公司的股東往往不直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。人們有時(shí)習(xí)慣地稱股份公司為“無(wú)主管部門企業(yè)”，股份制企業(yè)在政企分開(kāi)、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、企業(yè)放權(quán)方面比傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)有更大的靈活性。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)之一，是監(jiān)督保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。使廣大股東獲得更大的投資回報(bào)和經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最高目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)的中心任務(wù)。因此，股份制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須定位在不違反國(guó)家政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況下，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，提供監(jiān)督和服務(wù)，最大限度地維護(hù)股東權(quán)益，保護(hù)投資者利益，保證“同股同權(quán)，同股同利”。無(wú)論是對(duì)國(guó)有股、集體股、外資股或個(gè)人股都應(yīng)如此。股份制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更要徹底擺脫原有國(guó)營(yíng)企業(yè)中的那種主管部門的行政干預(yù)，行使更加獨(dú)立的職能。

　　二、股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的職能

　　1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的著眼點(diǎn)，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

　　2、控制職能。股份制企業(yè)投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，其受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制。

　　3、評(píng)價(jià)職能。內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有條件了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷，人、財(cái)、物，內(nèi)、外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，找出差距和不足，提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

　　4、服務(wù)職能。股份制企業(yè)享有充分的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，給投資者以滿意的回報(bào)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì)，以維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。